\u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
CORTE \u00a0 SUPREMA \u00a0 DE \u00a0JUSTICIA \u00a0\u00a0<\/p>\n
SALA \u00a0 DE \u00a0 CASACI\u00d3N \u00a0PENAL \u00a0\u00a0<\/p>\n
EUGENIO FERN\u00c1NDEZ CARLIER \u00a0<\/p>\n
Magistrado Ponente \u00a0<\/p>\n
SP7253-2015 \u00a0<\/p>\n
Radicado N\u00b0 41053 \u00a0<\/p>\n
(Aprobado en acta No. 205) \u00a0<\/p>\n
Bogot\u00e1, D.C., diez (10) de junio de dos mil \u00a0quince (2015). \u00a0\u00a0<\/p>\n
Decide \u00a0la Sala el recurso extraordinario de \u00a0casaci\u00f3n \u00a0interpuesto \u00a0por \u00a0el defensor del procesado NELSON TORO ORREGO contra \u00a0la \u00a0sentencia \u00a0de \u00a0segundo \u00a0grado \u00a0de \u00a018 \u00a0de \u00a0octubre \u00a0de 2012 proferida por el \u00a0Tribunal \u00a0Superior \u00a0de \u00a0Medell\u00edn, a trav\u00e9s de la cual confirm\u00f3 la emitida por \u00a0el \u00a0Juzgado \u00a0Noveno \u00a0Penal \u00a0del \u00a0Circuito \u00a0del \u00a0mismo \u00a0Distrito \u00a0Judicial que lo \u00a0conden\u00f3 \u00a0 como \u00a0 autor \u00a0 del \u00a0 delito \u00a0 de \u00a0omisi\u00f3n \u00a0del \u00a0agente \u00a0retenedor \u00a0o \u00a0recaudador. \u00a0\u00a0<\/p>\n
HECHOS Y ACTUACI\u00d3N PROCESAL \u00a0<\/p>\n
El \u00a027 \u00a0de \u00a0julio \u00a0de \u00a02009 la Direcci\u00f3n de \u00a0Impuestos \u00a0y \u00a0Aduanas \u00a0Nacionales \u00a0de \u00a0Medell\u00edn \u00a0puso \u00a0en \u00a0conocimiento \u00a0de \u00a0la \u00a0autoridad \u00a0judicial \u00a0que NELSON TORO ORREGO a nombre de la sociedad FULL \u00a0 CENTER \u00a0 ELECTRODOM\u00c9STICOS \u00a0Ltda., \u00a0present\u00f3 \u00a0las \u00a0declaraciones \u00a0de Impuesto a las Ventas (IVA) correspondientes a \u00a0los \u00a0periodos \u00a001 al 05 de 2004, pero que luego de ser revisadas por esa entidad \u00a0oficial \u00a0 generaron \u00a0un \u00a0mayor \u00a0valor \u00a0a \u00a0pagar \u00a0en \u00a0cuant\u00eda \u00a0que \u00a0ascendi\u00f3 \u00a0a \u00a0$48.726.000, \u00a0adem\u00e1s, \u00a0omiti\u00f3 \u00a0consignar \u00a0las \u00a0sumas retenidas por concepto de \u00a0RETEFUENTE \u00a0de \u00a0los \u00a0per\u00edodos \u00a08\u00b0 \u00a0y \u00a09\u00b0 \u00a0de la misma anualidad, por valor de \u00a0$3.665.000,oo \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0Fiscal\u00eda \u00a0General \u00a0de la Naci\u00f3n abri\u00f3 \u00a0investigaci\u00f3n \u00a0penal \u00a0en contra de TORO ORREGO y lo escuch\u00f3 en indagatoria. Al \u00a0no \u00a0ser \u00a0necesario \u00a0resolverle \u00a0la \u00a0situaci\u00f3n \u00a0jur\u00eddica, conforme con la\u00a0 \u00a0normatividad \u00a0procesal penal de 2000, clausur\u00f3 el ciclo instructivo y calific\u00f3 \u00a0el \u00a0m\u00e9rito \u00a0probatorio \u00a0del \u00a0sumario \u00a0el 28 de abril de 2010 con resoluci\u00f3n de \u00a0acusaci\u00f3n \u00a0en \u00a0su \u00a0contra \u00a0por \u00a0el \u00a0delito \u00a0de \u00a0omisi\u00f3n \u00a0de agente retenedor o \u00a0recaudador, en concurso homog\u00e9neo y sucesivo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Tras la constancia secretarial de 25 de mayo \u00a0de \u00a02010\u00a0 \u00a0del \u00a0env\u00edo por fax al defensor de la resoluci\u00f3n de acusaci\u00f3n, \u00a0ante \u00a0la \u00a0dificultad \u00a0de \u00a0enterarlo \u00a0personalmente, \u00a0se \u00a0fij\u00f3 notificaci\u00f3n por \u00a0estado \u00a0el d\u00eda siguiente, adquiriendo ejecutoria el calificatorio el 31 de mayo \u00a0siguiente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0fase \u00a0del juicio la adelant\u00f3 el Juzgado \u00a0Noveno \u00a0Penal \u00a0del \u00a0Circuito \u00a0de Medell\u00edn. Transcurrido en silencio el traslado \u00a0previsto \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0400 \u00a0de \u00a0la Ley 600 de 2000, y fijada fecha para la \u00a0celebraci\u00f3n \u00a0de \u00a0la audiencia preparatoria, el procesado solicit\u00f3 aplazamiento \u00a0de \u00a0 la \u00a0 misma, \u00a0no \u00a0obstante, \u00a0el \u00a0despacho \u00a0la \u00a0celebr\u00f3 \u00a0sin \u00a0presencia \u00a0del \u00a0defensor. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Una \u00a0vez \u00a0que el incriminado otorg\u00f3 poder a \u00a0una \u00a0nueva apoderada, tal profesional solicit\u00f3 la nulidad de la actuaci\u00f3n ante \u00a0la \u00a0indebida \u00a0notificaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la resoluci\u00f3n acusatoria por no haber enterado \u00a0personalmente \u00a0al incriminado o a su defensor, pedimento que le fue aceptado por \u00a0auto \u00a0de \u00a016 de junio de 2011, sin embargo, tal determinaci\u00f3n fue revocada el 8 \u00a0de \u00a0septiembre \u00a0siguiente \u00a0por \u00a0el Tribunal Superior de Medell\u00edn al conocer del \u00a0recurso \u00a0 de \u00a0 apelaci\u00f3n \u00a0 interpuesto \u00a0 por \u00a0 el \u00a0representante \u00a0de \u00a0la \u00a0parte \u00a0civil. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Reanudada \u00a0la \u00a0fase \u00a0del juicio y surtida al \u00a0audiencia \u00a0p\u00fablica, mediante sentencia de 18 de mayo de 2012 fue condenado TORO \u00a0ORREGO \u00a0como \u00a0autor \u00a0del concurso delictual objeto de acusaci\u00f3n, a las penas de \u00a0cuarenta \u00a0y \u00a0dos \u00a0(42) \u00a0meses \u00a0de \u00a0prisi\u00f3n, multa de ciento veintid\u00f3s millones \u00a0doscientos \u00a0 cuarenta \u00a0 y \u00a0 cinco \u00a0 mil \u00a0 seiscientos \u00a0 sesenta \u00a0 y \u00a0seis \u00a0pesos \u00a0($122.245.666,66), \u00a0 e \u00a0inhabilitaci\u00f3n \u00a0ciudadana \u00a0por \u00a0igual \u00a0t\u00e9rmino \u00a0de \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0aflictiva \u00a0de \u00a0la \u00a0libertad, \u00a0concedi\u00e9ndole la prisi\u00f3n domiciliaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En virtud del recurso de apelaci\u00f3n promovido \u00a0por \u00a0el \u00a0defensor del procesado, el Tribunal Superior de Medell\u00edn por sentencia \u00a0de \u00a018 \u00a0de \u00a0octubre de 2012 confirm\u00f3 la condena, raz\u00f3n por la que insisti\u00f3 al \u00a0impugnar \u00a0extraordinariamente \u00a0con \u00a0la correspondiente demanda de casaci\u00f3n, que \u00a0en \u00a0su \u00a0oportunidad fue declarada ajustada a los requisitos de forma, de la cual \u00a0se recibi\u00f3 el concepto del Ministerio P\u00fablico. \u00a0\u00a0<\/p>\n
DEMANDA \u00a0<\/p>\n
Dice acudir a la casaci\u00f3n discrecional ante \u00a0la \u00a0vulneraci\u00f3n \u00a0de \u00a0las \u00a0garant\u00edas del debido proceso y el derecho de defensa \u00a0del \u00a0enjuiciado, \u00a0as\u00ed \u00a0como por el desarrollo de la jurisprudencia en relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0 el \u00a0 delito \u00a0 en \u00a0 estudio, \u00a0 para \u00a0 lo \u00a0 cual \u00a0 formula \u00a0 los \u00a0siguientes \u00a0reparos: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Primer \u00a0cargo: \u00a0Incompleta \u00a0motivaci\u00f3n \u00a0del \u00a0fallo de primera instancia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Denuncia que no hubo respuesta por parte del \u00a0juez \u00a0singular \u00a0a los argumentos defensivos esgrimidos en la audiencia p\u00fablica, \u00a0y \u00a0s\u00f3lo \u00a0el Tribunal se pronunci\u00f3 acerca de ellos, torn\u00e1ndose as\u00ed el proceso \u00a0en \u00fanica instancia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Expone que en la vista p\u00fablica fue planteada \u00a0la \u00a0nulidad \u00a0ante \u00a0la \u00a0carencia \u00a0de \u00a0defensor, \u00a0la \u00a0indebida notificaci\u00f3n de la \u00a0resoluci\u00f3n \u00a0acusatoria, \u00a0el pago de la RETEFUENTE, as\u00ed como la infracci\u00f3n del \u00a0principio \u00a0de investigaci\u00f3n integral en cuanto se hab\u00eda solicitado allegar una \u00a0agenda \u00a0incautada \u00a0por la DIAN, llamar a declarar tanto al administrador como al \u00a0liquidador \u00a0de \u00a0la \u00a0compa\u00f1\u00eda \u00a0y aportar la relaci\u00f3n de los proveedores con el \u00a0NIT, \u00a0a \u00a0fin \u00a0de \u00a0acreditar las compras efectuadas y el IVA, temas de los cuales \u00a0s\u00f3lo \u00a0se \u00a0recibi\u00f3 \u00a0respuesta \u00a0del \u00a0Tribunal cuando suplant\u00f3 al juez de primer \u00a0grado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Estima \u00a0as\u00ed pretermitida la garant\u00eda de la \u00a0doble \u00a0instancia \u00a0y \u00a0el \u00a0derecho \u00a0a \u00a0ser o\u00eddo y vencido, por lo cual pide\u00a0 \u00a0declarar la nulidad desde la decisi\u00f3n de primer grado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Segundo cargo (subsidiario): Infracci\u00f3n del \u00a0principio de investigaci\u00f3n integral. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Pone \u00a0de \u00a0presente \u00a0que \u00a0su \u00a0asistido \u00a0en la \u00a0indagatoria \u00a0indic\u00f3 \u00a0que Omar Alberto Sierra era el administrador de la empresa \u00a0y \u00a0ordenador del gasto, que tras la liquidaci\u00f3n de la misma, el 15 de diciembre \u00a0de \u00a0 2004 \u00a0mediante \u00a0escritura \u00a0p\u00fablica \u00a013559, \u00a0Luis \u00a0Bland\u00f3n \u00a0fue \u00a0designado \u00a0liquidador \u00a0asumiendo \u00a0las riendas del manejo contable, tributario y log\u00edstico, \u00a0y \u00a0 que \u00a0tanto \u00a0el \u00a0uno, \u00a0como \u00a0el \u00a0otro \u00a0debieron \u00a0ser \u00a0citados \u00a0para \u00a0dar \u00a0las \u00a0explicaciones \u00a0 respectivas, \u00a0m\u00e1xime \u00a0que \u00a0cuando \u00a0TORO \u00a0ORREGO \u00a0fue \u00a0requerido \u00a0penalmente \u00a0 \u00a0ya \u00a0 hac\u00eda \u00a0 cinco \u00a0 a\u00f1os \u00a0 se \u00a0 hab\u00eda \u00a0 desvinculado \u00a0 de \u00a0 la \u00a0sociedad. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Explica \u00a0que la deuda tributaria obedeci\u00f3 a \u00a0la \u00a0liquidaci\u00f3n oficial hecha por la DIAN a partir de presunciones establecidas \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0651 del Estatuto Tributario cuando no se aporta oportunamente \u00a0informaci\u00f3n, \u00a0en \u00a0la que se impone, a t\u00edtulo de sanci\u00f3n, el no reconocimiento \u00a0del \u00a0valor \u00a0reportado \u00a0por \u00a0compras, \u00a0por \u00a0ello, le correspond\u00eda a la Fiscal\u00eda \u00a0establecer \u00a0penalmente \u00a0si \u00a0los \u00a0dineros adeudados fueron realmente recaudados o \u00a0retenidos y qui\u00e9n ordenaba el gasto en la empresa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para el defensor, las citas del procesado en \u00a0su \u00a0injurada \u00a0resultaban \u00a0razonables, \u00a0conducentes \u00a0y \u00a0pertinentes, \u00a0ya \u00a0que \u00a0la \u00a0investigaci\u00f3n \u00a0 revelaba \u00a0que \u00a0el \u00a0dinero \u00a0reclamado \u00a0por \u00a0la \u00a0DIAN \u00a0no \u00a0pod\u00eda \u00a0entenderse \u00a0 como \u00a0 efectivamente \u00a0 recaudado \u00a0y \u00a0era \u00a0necesario \u00a0\u00abcruzarlo\u00bb \u00a0con \u00a0los costos propios de las \u00a0compras de las mercanc\u00edas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Que esas pruebas ten\u00edan relaci\u00f3n directa e \u00a0inequ\u00edvoca \u00a0con \u00a0los \u00a0hechos \u00a0a fin de acreditar la real existencia de compras, \u00a0porque \u00a0en el proceso administrativo de la DIAN se determin\u00f3 un mayor impuesto, \u00a0pero \u00a0no \u00a0porque \u00a0efectivamente \u00a0se \u00a0hubiera \u00a0demostrado \u00a0el \u00a0real \u00a0recaudo \u00a0del \u00a0contribuyente, \u00a0sino \u00a0con \u00a0base en una ficci\u00f3n jur\u00eddica por el simple hecho de \u00a0no \u00a0haber \u00a0brindado \u00a0oportunamente \u00a0la \u00a0informaci\u00f3n, \u00a0presunci\u00f3n \u00a0de imposible \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0en \u00a0el \u00a0campo \u00a0penal, porque el art\u00edculo 402 de la Ley 599 de 2000 \u00a0exige \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0las \u00a0 \u00a0sumas \u00a0 \u00a0hayan \u00a0 \u00a0sido \u00a0 \u00a0efectivamente \u00a0 \u00a0recaudadas \u00a0 o \u00a0autorretenidas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Expone \u00a0que \u00a0el \u00a0liquidador \u00a0habr\u00eda \u00a0podido \u00a0explicar \u00a0la \u00a0glosa \u00a0registrada en una agenda incautada por la DIAN en la que se \u00a0consignaba \u00a0la \u00a0siguiente \u00a0frase: \u00abInf a Don Nelson T \u00a0compras:$49.671,oo \u00a0de \u00a0las \u00a0cuales \u00a0$15.052.ooo \u00a0son \u00a0reales, se debe conseguir \u00a0$34.616.750 \u00a0 de \u00a0 IVA\u00bb, \u00a0al \u00a0tiempo \u00a0que \u00a0se \u00a0debi\u00f3 \u00a0establecer \u00a0tanto \u00a0la autenticidad como el significado de la misma, y no tenerla \u00a0como \u00a0indicio \u00a0en \u00a0contra \u00a0del \u00a0contribuyente, como fue valorada por esa entidad \u00a0administrativa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Agrega \u00a0que \u00a0la \u00a0Fiscal\u00eda \u00a0hubiera \u00a0podido \u00a0establecer \u00a0la relaci\u00f3n de compras y proveedores suministrada por Luis Bland\u00f3n \u00a0ante \u00a0la \u00a0DIAN que justificaban los descuentos por concepto de costos realizados \u00a0y \u00a0 consignados \u00a0 en \u00a0las \u00a0declaraciones \u00a0privadas, \u00a0lo \u00a0que \u00a0habr\u00eda \u00a0permitido \u00a0corroborar \u00a0la \u00a0atipicidad \u00a0del \u00a0comportamiento \u00a0y \u00a0arribar \u00a0por ende a un fallo \u00a0absolutorio. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0lo \u00a0tanto, solicita declarar la nulidad \u00a0desde \u00a0antes \u00a0de \u00a0la \u00a0clausura \u00a0de la investigaci\u00f3n con el fin de acopiar estas \u00a0pruebas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Tercer \u00a0cargo \u00a0(subsidiario): Violaci\u00f3n del \u00a0derecho de defensa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Denuncia que la resoluci\u00f3n de acusaci\u00f3n no \u00a0fue \u00a0notificada \u00a0personalmente \u00a0al \u00a0procesado ni a su defensor, y s\u00f3lo obra una \u00a0constancia \u00a0secretarial \u00a0de \u00a0hab\u00e9rsele \u00a0enviado \u00a0al \u00a0profesional, v\u00eda fax, tal \u00a0prove\u00eddo, \u00a0pero \u00a0sin \u00a0poder \u00a0establecer si ello efectivamente ocurri\u00f3, pues no \u00a0reposa \u00a0en \u00a0el \u00a0expediente \u00a0recibo o memorial del abogado acerca de haber tenido \u00a0conocimiento de la decisi\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0ese \u00a0orden, \u00a0asegura \u00a0que \u00a0la constancia \u00a0secretarial \u00a0no \u00a0suple \u00a0la \u00a0notificaci\u00f3n \u00a0y que tampoco puede entenderse que se \u00a0surti\u00f3 \u00a0por \u00a0conducta \u00a0concluyente, \u00a0por ello, pide declarar la invalidez desde \u00a0dicho acto. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cuarto cargo (subsidiario): Falta de defensa \u00a0t\u00e9cnica. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se\u00f1ala \u00a0que \u00a0tras la vinculaci\u00f3n formal de \u00a0NELSON \u00a0TORO ORREGO el 5 de octubre de 2009 cuando fue escuchado en indagatoria, \u00a0su \u00a0apoderado de confianza aport\u00f3 un memorial explicando las diferencias de los \u00a0\u00e1mbitos \u00a0tributario \u00a0y \u00a0penal, \u00a0el \u00a0cual \u00a0no \u00a0mereci\u00f3 \u00a0respuesta \u00a0o \u00a0cometario \u00a0judicial, ni aun en la calificaci\u00f3n sumarial. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Que \u00a0el \u00a0cierre \u00a0de \u00a0la \u00a0instrucci\u00f3n le fue \u00a0notificado \u00a0 al \u00a0 defensor, \u00a0 pero \u00a0 no\u00a0 \u00a0al \u00a0procesado, \u00a0aqu\u00e9l \u00a0present\u00f3 \u00a0alegaciones, \u00a0fue \u00a0emitida \u00a0la \u00a0resoluci\u00f3n \u00a0de \u00a0acusaci\u00f3n \u00a0y \u00a0en el espacio de \u00a0notificaci\u00f3n \u00a0 a \u00a0 ese \u00a0 profesional \u00a0 se \u00a0 aprecia \u00a0 una \u00a0 nota \u00a0 \u00abhabl\u00e9 \u00a0con \u00a0\u00e9l \u00a0me \u00a0va a dar un fax\u00bb, \u00a0seguidamente, \u00a0el \u00a025 \u00a0de \u00a0mayo \u00a0de \u00a02010 \u00a0se \u00a0deja \u00a0constancia que el apoderado \u00a0manifest\u00f3 \u00a0tener \u00a0problemas de salud que le imped\u00edan notificarse personalmente \u00a0y que se le hab\u00eda enviado por fax la resoluci\u00f3n de acusaci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Luego, \u00a0en \u00a0el \u00a0juicio, \u00a0en \u00a0el \u00a0t\u00e9rmino de \u00a0traslado, \u00a0 contemplado \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0400 \u00a0de \u00a0la \u00a0Ley \u00a0600 \u00a0de \u00a02000, \u00a0el \u00a0representante \u00a0del \u00a0procesado \u00a0no \u00a0hizo alg\u00fan pronunciamiento, ni asisti\u00f3 a la \u00a0audiencia \u00a0preparatoria \u00a0y \u00a0al llamarlo telef\u00f3nicamente se tuvo conocimiento de \u00a0sus \u00a0quebrantos \u00a0de salud: \u00abSe deja constancia hoy 26 \u00a0de \u00a0abril \u00a0de 2011, llam\u00e9 al 239 74 06 que le aparece al defensor, dr. Joaqu\u00edn \u00a0Guillermo \u00a0Betancur \u00a0R. \u00a0y \u00a0habl\u00e9 \u00a0con \u00e9l, manifest\u00e1ndome que no puede seguir \u00a0defendiendo \u00a0a Nelson Toro Urrego por cuanto se encuentra muy enfermo en su casa \u00a0y \u00a0no \u00a0puede \u00a0salir\u2026agreg\u00f3 tambi\u00e9n que \u00e9l no puede asistir a las audiencias \u00a0por estar enfermo\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Aduce que posteriormente el procesado otorg\u00f3 \u00a0poder \u00a0a \u00a0otra \u00a0abogada para la audiencia p\u00fablica, en la cual ella solicit\u00f3 la \u00a0nulidad \u00a0de \u00a0lo \u00a0actuado \u00a0por \u00a0la \u00a0indebida \u00a0notificaci\u00f3n \u00a0de la resoluci\u00f3n de \u00a0acusaci\u00f3n, \u00a0 la \u00a0 cual \u00a0 le \u00a0 fue \u00a0 concedida, \u00a0 pero \u00a0luego \u00a0revocada \u00a0por \u00a0el \u00a0Tribunal. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Con tal recuento, se\u00f1ala que fue evidente la \u00a0pasividad \u00a0defensiva \u00a0a \u00a0lo \u00a0largo del diligenciamiento, lo cual incidi\u00f3 en que \u00a0\u00fanicamente \u00a0obrara \u00a0la \u00a0denuncia \u00a0penal \u00a0y \u00a0la indagatoria del incriminado, sin \u00a0haber \u00a0mediado alguna controversia al respecto, por lo que insta la declaraci\u00f3n \u00a0de \u00a0nulidad \u00a0a \u00a0partir del traslado del aludido art\u00edculo 400 de la normatividad \u00a0adjetiva que rigi\u00f3 el asunto. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Quinto \u00a0cargo: \u00a0(subsidiario): \u00a0Violaci\u00f3n \u00a0directa de la ley sustancial. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Propone \u00a0el \u00a0desarrollo de la jurisprudencia \u00a0acerca \u00a0del \u00a0alcance interpretativo del art\u00edculo 402 del C\u00f3digo Penal, de cara \u00a0a \u00a0lo \u00a0normado \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0651 \u00a0del Estatuto Tributario, toda vez que la \u00a0descripci\u00f3n \u00a0t\u00edpica \u00a0no \u00a0se \u00a0ajustar\u00eda \u00a0cuando \u00a0la \u00a0DIAN \u00a0realiza \u00a0un proceso \u00a0aut\u00f3nomo \u00a0e \u00a0independiente \u00a0en \u00a0el \u00a0cual se elabora una liquidaci\u00f3n oficial de \u00a0revisi\u00f3n \u00a0sin \u00a0imputar al monto del impuesto a pagar las deducciones por costos \u00a0hechas \u00a0previamente \u00a0por \u00a0el \u00a0contribuyente, \u00a0lo \u00a0que \u00a0apareja \u00a0un mayor valor a \u00a0tributar. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En criterio del demandante, el tipo penal se \u00a0edifica \u00a0respecto de dineros efectivamente recaudados, como lo se\u00f1al\u00f3 la Corte \u00a0Constitucional \u00a0en sentencia C-009 de 2003, y en manera alguna por el no pago de \u00a0una \u00a0liquidaci\u00f3n \u00a0oficial \u00a0de \u00a0la \u00a0DIAN, en la cual no se han reconocidos\u00a0 \u00a0costos, \u00a0 descuentos \u00a0 y \u00a0 deducciones \u00a0realizados \u00a0en \u00a0la \u00a0previa \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0privada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Aclara \u00a0que no se pueden aplicar categor\u00edas \u00a0tributarias \u00a0a \u00a0las \u00a0instituciones \u00a0penales y procesales, cuando \u00e9stas \u00faltimas \u00a0apuntan \u00a0a \u00a0la \u00a0demostraci\u00f3n \u00a0real \u00a0de \u00a0la \u00a0apropiaci\u00f3n \u00a0como \u00a0condici\u00f3n para \u00a0predicar \u00a0la \u00a0adecuaci\u00f3n \u00a0t\u00edpica, \u00a0pues \u00a0ello ser\u00eda una analog\u00eda \u00a0 in \u00a0 malam \u00a0partem \u00a0en \u00a0contrav\u00eda \u00a0del \u00a0principio de legalidad y estricta tipicidad. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Sexto \u00a0 cargo \u00a0 (subsidiario): \u00a0Violaci\u00f3n \u00a0indirecta de la ley sustancial. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Funda \u00a0errores \u00a0de \u00a0hecho \u00a0que aparejaron la \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0indebida \u00a0del \u00a0art\u00edculo \u00a0402 del C\u00f3digo Penal, con la consecuente \u00a0exclusi\u00f3n \u00a0evidente \u00a0del \u00a0art\u00edculo \u00a07\u00b0 del C\u00f3digo de Procedimiento Penal que \u00a0contempla \u00a0el \u00a0principio \u00a0in dubio pro reo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Presenta un falso juicio de identidad en los \u00a0recibos \u00a0de \u00a0pago \u00a0oficial de impuestos periodos 08 y 09 de 2004 por concepto de \u00a0Retenci\u00f3n \u00a0en \u00a0la \u00a0Fuente \u00a0los cuales fueron realizados por su asistido el 2 de \u00a0octubre \u00a0de \u00a02009 \u00a0saldando \u00a0la \u00a0deuda \u00a0por \u00a0ese concepto con la DIAN, cuando el \u00a0Tribunal \u00a0consider\u00f3 \u00a0que tales pagos s\u00f3lo se refer\u00edan a los intereses, porque \u00a0de \u00a0haberlos \u00a0apreciado \u00a0en \u00a0su \u00a0real \u00a0dimensi\u00f3n \u00a0habr\u00edan permitido aplicar la \u00a0extinci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0acci\u00f3n \u00a0penal \u00a0por \u00a0el \u00a0pago, prevista en el par\u00e1grafo del \u00a0citado art\u00edculo 402 del estatuto sustantivo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Denuncia \u00a0 tambi\u00e9n \u00a0un \u00a0falso \u00a0juicio \u00a0de \u00a0identidad \u00a0de \u00a0los recibos de pago de impuestos oficiales de revisi\u00f3n del 25 de \u00a0abril \u00a0de \u00a02006 \u00a0n\u00famero \u00a0110642006000034, 28 de marzo de 2006 identificados con \u00a0los \u00a0Nos. \u00a0110642006000014- \u00a0110642006000016-110642006000013-110442006000015, al \u00a0distorsionar \u00a0el \u00a0juzgador \u00a0que \u00a0con \u00a0ellos \u00a0el \u00a0procesado \u00a0hab\u00eda recaudado los \u00a0impuestos de IVA determinados en las declaraciones oficiales. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Pone \u00a0de \u00a0presente \u00a0que \u00a0a \u00a0partir \u00a0de \u00a0los \u00a0requerimientos \u00a0ordinario \u00a0y \u00a0especial \u00a0realizados \u00a0por la DIAN al contribuyente \u00a0para \u00a0que \u00a0precisara \u00a0la \u00a0informaci\u00f3n \u00a0relativa \u00a0a \u00a0los \u00a0soportes de los costos \u00a0deducidos \u00a0por \u00a0compras \u00a0hechas \u00a0a los proveedores, y teniendo en cuenta que las \u00a0explicaciones \u00a0ofrecidas \u00a0por \u00a0el \u00a0liquidador \u00a0de la sociedad cuando aport\u00f3 una \u00a0relaci\u00f3n \u00a0de \u00a0proveedores \u00a0y compras hechas en los periodos 01 a 05 de 2004, no \u00a0fueron \u00a0satisfactorias \u00a0para \u00a0aquella entidad tributaria, no le fueron aceptados \u00a0los \u00a0descuentos \u00a0hechos \u00a0en \u00a0la \u00a0liquidaci\u00f3n \u00a0privada \u00a0y \u00a0se le impuso,\u00a0 a \u00a0t\u00edtulo de sanci\u00f3n, el valor del IVA sin tales deducciones. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Que \u00a0con base en ello el juzgador dedujo que \u00a0el \u00a0contribuyente \u00a0pese \u00a0a \u00a0haber \u00a0recaudado \u00a0los \u00a0impuestos de IVA y los hab\u00eda \u00a0consignado \u00a0a la DIAN, cuando las decisiones administrativas solo se refer\u00edan a \u00a0una \u00a0sanci\u00f3n \u00a0no \u00a0porque \u00a0se \u00a0hubiera \u00a0recaudo \u00a0el \u00a0dinero, \u00a0sino \u00a0porque no se \u00a0justificaron \u00a0las \u00a0compensaciones \u00a0por \u00a0compras \u00a0a \u00a0proveedores \u00a0o no se brind\u00f3 \u00a0oportunamente la informaci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En concepto del casacionista, si el Tribunal \u00a0hubiera \u00a0entendido \u00a0que \u00a0las \u00a0declaraciones oficiales de la DIAN obedec\u00edan no a \u00a0que \u00a0los costos declarados por el contribuyente fueran inexistentes, sino por no \u00a0haber \u00a0enviado \u00a0a \u00a0tiempo \u00a0la informaci\u00f3n, no habr\u00eda concluido que los dineros \u00a0fueron recaudados. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Pregona \u00a0 tambi\u00e9n \u00a0 un \u00a0falso \u00a0juicio \u00a0de \u00a0existencia \u00a0por \u00a0omitir \u00a0las \u00a0declaraciones \u00a0suscritas \u00a0por \u00a0el procesado en los \u00a0periodos \u00a001 \u00a0a \u00a005 \u00a0de 2004 (folios 22, 33, 46, 58 y 70 fte.) que consignan los \u00a0siguientes impuestos descontables: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo 1\u00b0 por $4.020.000,oo con un total de \u00a0ingresos \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 $38.344.000,oo \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0compras \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0servicios \u00a0 \u00a0gravados \u00a0$25.125.000,oo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo \u00a02\u00b0 \u00a0por \u00a0$8.922.000,oo \u00a0total \u00a0de \u00a0ingresos\u00a0 \u00a0 \u00a0 $63.574.000,oo \u00a0 \u00a0 y \u00a0 \u00a0compras \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0servicios \u00a0 \u00a0gravados \u00a0$55.764.000,oo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo 3\u00b0 por $7.947.000,oo total ingresos \u00a0brutos \u00a0 \u00a0 \u00a0$53.702.000,oo \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 \u00a0compras \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 servicios \u00a0 \u00a0 gravados \u00a0$49.671.000,oo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo \u00a04\u00b0 \u00a0por $5.218.000,oo, total de \u00a0ingresos \u00a0 \u00a0 \u00a0$37.450.000,oo \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 compras \u00a0 \u00a0 y \u00a0 \u00a0 servicios \u00a0 \u00a0 gravados \u00a0$32.611.000.oo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo \u00a0 5\u00b0 \u00a0por \u00a0$17.761.000,oo \u00a0total \u00a0ingresos\u00a0 \u00a0 \u00a0 $118.089.000,oo \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0compras \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0servicios \u00a0 \u00a0gravados \u00a0$105.353.000.oo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Que \u00a0de \u00a0haber \u00a0tenido \u00a0en \u00a0cuenta \u00a0estos \u00a0documentos, \u00a0el \u00a0juez colegiado habr\u00eda entendido que las declaraciones privadas \u00a0desvirtuaban \u00a0la \u00a0omisi\u00f3n del deber de consignar los dineros recaudados, porque \u00a0es \u00a0evidente \u00a0que \u00a0si \u00a0el \u00a0contribuyente estaba vendiendo una mercanc\u00eda, por la \u00a0cual \u00a0debe retener el IVA, esa misma debi\u00f3 ser previamente comprada, momento en \u00a0el \u00a0cual tambi\u00e9n se pag\u00f3 un IVA, y aqu\u00ed el liquidador aport\u00f3 ante la DIAN la \u00a0relaci\u00f3n de proveedores debidamente identificados con su NIT. \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0ah\u00ed que si se dieron unas compras, era \u00a0evidente \u00a0que \u00a0los \u00a0dineros \u00a0pagados \u00a0por \u00a0ellas deb\u00edan ser compensados con los \u00a0impuestos \u00a0retenidos \u00a0al \u00a0momento \u00a0de \u00a0su venta, luego las cifras fijadas por la \u00a0DIAN \u00a0a \u00a0t\u00edtulo \u00a0de sanci\u00f3n administrativa, no demuestran que el contribuyente \u00a0se \u00a0haya \u00a0apropiado \u00a0abusivamente \u00a0de lo que no le pertenec\u00eda, es decir, que no \u00a0consign\u00f3 lo que retuvo o recaud\u00f3. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En consecuencia, solicita a la Sala casar la \u00a0sentencia \u00a0y emitir decisi\u00f3n de reemplazo de car\u00e1cter absolutorio el favor del \u00a0incriminado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
CONCEPTO DEL MINISTERIO P\u00daBLICO \u00a0<\/p>\n
El \u00a0Procurador \u00a0Segundo \u00a0Delegado \u00a0para \u00a0la \u00a0Casaci\u00f3n \u00a0Penal \u00a0sugiere \u00a0a \u00a0la \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0no \u00a0casar el fallo por raz\u00f3n de \u00a0\u00a0<\/p>\n
las \u00a0 \u00a0censuras \u00a0 formuladas \u00a0 por \u00a0 el \u00a0demandante. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Primer \u00a0cargo: \u00a0Incompleta \u00a0motivaci\u00f3n del \u00a0fallo de primera instancia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Expone \u00a0que si bien la decisi\u00f3n de primera \u00a0instancia \u00a0no \u00a0hizo \u00a0referencia \u00a0expresa \u00a0a \u00a0algunos de los planteamientos\u00a0 \u00a0defensivos, \u00a0el \u00a0Tribunal \u00a0s\u00ed analiz\u00f3 las peticiones de nulidad, de manera que \u00a0la \u00a0irregularidad fue oportunamente subsanada por el Ad \u00a0quem al conocer del recurso de apelaci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Estima \u00a0que \u00a0la \u00a0alegaci\u00f3n del defensor no \u00a0deja \u00a0 de \u00a0 ser \u00a0 una \u00a0 especulaci\u00f3n \u00a0 fundada \u00a0 en \u00a0el \u00a0\u00e1nimo \u00a0de \u00a0evadir \u00a0la \u00a0responsabilidad, \u00a0lo \u00a0que \u00a0denota \u00a0la \u00a0ausencia \u00a0de \u00a0entidad \u00a0para \u00a0modificar la \u00a0determinaci\u00f3n adoptada en las instancias. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Segundo cargo: Infracci\u00f3n del principio de \u00a0investigaci\u00f3n integral. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para \u00a0el Delegado de la Procuradur\u00eda, as\u00ed \u00a0se \u00a0hubieran \u00a0ordenado \u00a0las \u00a0pruebas relacionadas con las declaraciones de\u00a0 \u00a0Omar \u00a0Alberto Sierra, administrador de la empresa y Luis Bland\u00f3n, liquidador de \u00a0la \u00a0misma, \u00a0la situaci\u00f3n del procesado en nada se habr\u00eda modificado, porque es \u00a0claro \u00a0que \u00a0la \u00a0DIAN, \u00a0dentro \u00a0de su \u00f3rbita de competencia, realiz\u00f3 un proceso \u00a0administrativo \u00a0que \u00a0finaliz\u00f3 con las liquidaciones oficiales de impuesto sobre \u00a0las \u00a0ventas \u00a0realizadas \u00a0en \u00a0el \u00a0a\u00f1o \u00a02006 \u00a0sin que las mismas fueran objeto de \u00a0controversia por parte del acusado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Tercer \u00a0cargo: \u00a0Violaci\u00f3n \u00a0del \u00a0derecho de \u00a0defensa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
No \u00a0advierte \u00a0de \u00a0entidad \u00a0la \u00a0ausencia \u00a0de \u00a0enteramiento \u00a0personal \u00a0de \u00a0la \u00a0resoluci\u00f3n \u00a0de \u00a0acusaci\u00f3n \u00a0al \u00a0procesado \u00a0o su \u00a0defensor, \u00a0toda \u00a0vez \u00a0que \u00a0se \u00a0dio \u00a0una \u00a0notificaci\u00f3n \u00a0por conducta concluyente \u00a0acreditada \u00a0con \u00a0la \u00a0constancia \u00a0secretarial \u00a0ante\u00a0 \u00a0la llamada telef\u00f3nica \u00a0hecha al defensor y el envi\u00f3 por fax de la providencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Destaca \u00a0que \u00a0resultar\u00eda \u00a0in\u00fatil \u00a0ordenar \u00a0rehacer \u00a0la \u00a0notificaci\u00f3n del calificatorio cuando el defensor tuvo oportunidad \u00a0de conocer su contenido y ninguna objeci\u00f3n puso de presente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cuarto \u00a0 \u00a0cargo: \u00a0 Falta \u00a0 de \u00a0 defensa \u00a0t\u00e9cnica. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0 relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0la \u00a0inactividad \u00a0del \u00a0defensor, \u00a0se\u00f1ala \u00a0que \u00a0el \u00a0casacionista \u00a0no \u00a0explic\u00f3 de qu\u00e9 manera ello tuvo \u00a0incidencia \u00a0en \u00a0el \u00a0n\u00facleo esencial de esa garant\u00eda, m\u00e1xime que el derecho de \u00a0contradicci\u00f3n \u00a0no se ejerce \u00fanicamente en el momento de la aducci\u00f3n del medio \u00a0probatorio \u00a0al \u00a0proceso, \u00a0sino \u00a0tambi\u00e9n en cualquier otra etapa a trav\u00e9s de la \u00a0cr\u00edtica probatoria, en los alegatos o en los recursos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Que \u00a0adem\u00e1s, \u00a0la simple enunciaci\u00f3n de la \u00a0pasividad \u00a0del \u00a0defensor no basta por s\u00ed sola para comprometer la legalidad del \u00a0proceso. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Quinto \u00a0cargo: Violaci\u00f3n directa de la ley \u00a0sustancial. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Acerca \u00a0del \u00a0alcance \u00a0interpretativo \u00a0del \u00a0art\u00edculo \u00a0402 \u00a0del C\u00f3digo Penal, afirma que el demandante no debi\u00f3 cuestionar \u00a0los \u00a0hechos ni las conclusiones probatorias y que aqu\u00ed el juzgador no advirti\u00f3 \u00a0duda \u00a0que \u00a0el \u00a0procesado, \u00a0teniendo \u00a0la obligaci\u00f3n de hacerlo, no consign\u00f3 los \u00a0dineros \u00a0 \u00a0correspondientes \u00a0 \u00a0al \u00a0 \u00a0IVA \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0por \u00a0 ello \u00a0 deb\u00eda \u00a0 responder \u00a0penalmente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Sexto cargo: Violaci\u00f3n indirecta de la ley \u00a0sustancial. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para el Procurador Delegado, los argumentos \u00a0del \u00a0censor \u00a0no \u00a0permiten entrever que los funcionarios de instancia al analizar \u00a0los \u00a0recibos de pago de impuestos hubieran desdibujado, tergiversado o cercenado \u00a0su \u00a0contenido, \u00a0ni \u00a0de tales documentos se desprende que en verdad el acusado no \u00a0hubiere recaudado los dineros. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Manifiesta que la censura no pasa de ser un \u00a0alegato \u00a0de \u00a0instancia, \u00a0que no cumple con las exigencias t\u00e9cnicas, adem\u00e1s, no \u00a0le \u00a0 asiste \u00a0 la \u00a0 raz\u00f3n \u00a0al \u00a0demandante, \u00a0por \u00a0lo \u00a0cual \u00a0no \u00a0est\u00e1 \u00a0llamada \u00a0a \u00a0prosperar. \u00a0\u00a0<\/p>\n
CONSIDERACIONES DE LA CORTE \u00a0<\/p>\n
1.- \u00a0 \u00a0Precisi\u00f3n \u00a0 inicial \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0 manera \u00a0preliminar \u00a0la \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0advierte \u00a0que \u00a0al \u00a0haber \u00a0sido admitida la demanda implica superar las falencias \u00a0t\u00e9cnicas \u00a0a \u00a0las \u00a0que alude el representante del Ministerio P\u00fablico, porque el \u00a0car\u00e1cter \u00a0teleol\u00f3gico \u00a0es \u00a0analizar \u00a0las \u00a0censuras \u00a0frente a la denuncia de la \u00a0eventual \u00a0 violaci\u00f3n \u00a0de \u00a0garant\u00edas \u00a0del \u00a0procesado \u00a0y \u00a0el \u00a0desarrollo \u00a0de \u00a0la \u00a0jurisprudencia \u00a0en \u00a0relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0el alcance del delito de omisi\u00f3n del agente \u00a0retenedor o recaudador. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Con ese norte se emprender\u00e1 el estudio del \u00a0libelo, \u00a0pero \u00a0a \u00a0diferencia \u00a0de \u00a0lo \u00a0que \u00a0por l\u00f3gica se impondr\u00eda de examinar \u00a0previamente \u00a0los \u00a0desafueros \u00a0con \u00a0aptitud \u00a0de \u00a0afectar \u00a0la validez del tr\u00e1mite \u00a0judicial, \u00a0se \u00a0acometer\u00e1 \u00a0el estudio del quinto cargo por violaci\u00f3n directa de \u00a0la \u00a0ley \u00a0sustancial, \u00a0toda \u00a0vez \u00a0que \u00a0para la Sala es evidente la atipicidad del \u00a0comportamiento \u00a0desplegado \u00a0por \u00a0el procesado NELSON TORO ORREGO en lo que tiene \u00a0que \u00a0ver \u00a0con \u00a0el \u00a0impuesto \u00a0a \u00a0las \u00a0ventas, \u00a0no as\u00ed con el de retenci\u00f3n en la \u00a0fuente, \u00a0 \u00a0dado \u00a0 \u00a0el \u00a0 \u00a0concurso \u00a0 \u00a0delictual \u00a0 \u00a0predicado, \u00a0 \u00a0como \u00a0 \u00a0pasa \u00a0 a \u00a0explicarse: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Son dos aristas que llevan a la Corporaci\u00f3n \u00a0a \u00a0no \u00a0analizar \u00a0ab initio los \u00a0cargos \u00a0por \u00a0nulidad en relaci\u00f3n con ese t\u00f3pico: de un lado, la prevalencia de \u00a0la \u00a0presunci\u00f3n \u00a0de \u00a0inocencia, \u00a0y \u00a0de \u00a0otro, \u00a0el \u00a0principio \u00a0de soluci\u00f3n menos \u00a0traum\u00e1tica \u00a0frente \u00a0a \u00a0los objetivos del proceso penal, porque al imponerse una \u00a0sentencia \u00a0estimativa \u00a0de \u00a0absoluci\u00f3n \u00a0har\u00eda \u00a0inoficioso analizar las censuras \u00a0para \u00a0retrotraer \u00a0la \u00a0actuaci\u00f3n \u00a0al \u00a0momento apropiado a fin de enmendar alg\u00fan \u00a0yerro de estructura o de garant\u00eda. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Lo \u00a0anterior, \u00a0siguiendo \u00a0la \u00a0doctrina \u00a0de la orientaci\u00f3n por las consecuencias o interpretaci\u00f3n \u00a0orientada \u00a0 a \u00a0las \u00a0consecuencias, \u00a0en \u00a0la \u00a0cual \u00a0tras \u00a0analizar \u00a0previamente \u00a0las \u00a0secuelas \u00a0o \u00a0efectos \u00a0que \u00a0acarrear\u00eda \u00a0adoptar \u00a0una \u00a0decisi\u00f3n,\u00a0 entre todas las variables se opta por la mejor. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para \u00a0ello, no hay que olvidar el rol de la \u00a0Corte \u00a0Suprema de Justicia como garante y protector de los derechos y garant\u00edas \u00a0fundamentales, \u00a0as\u00ed como el respeto por la persona, porque dar prelaci\u00f3n a una \u00a0decisi\u00f3n \u00a0de \u00a0anulaci\u00f3n, \u00a0sobre \u00a0una \u00a0de \u00a0absoluci\u00f3n, \u00a0redundar\u00eda en mayores \u00a0cargas \u00a0para \u00a0el \u00a0procesado \u00a0al verse enfrentado nuevamente al tr\u00e1mite judicial \u00a0con todas las implicaciones que eso conlleva. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.- Hermen\u00e9utica \u00a0del \u00a0 delito \u00a0 de \u00a0omisi\u00f3n \u00a0del \u00a0agente \u00a0retenedor \u00a0o \u00a0recaudador. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Como se trata de un tipo penal en blanco, \u00a0su \u00a0contenido \u00a0ha \u00a0de \u00a0ser llenado con las disposiciones de \u00edndole tributaria a \u00a0fin \u00a0de \u00a0establecer \u00a0qu\u00e9 \u00a0se entiende por retenedor o autorretenedor, y cu\u00e1les \u00a0son \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0fijados \u00a0para \u00a0rendir \u00a0cuentas \u00a0ante \u00a0la administraci\u00f3n de \u00a0impuestos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Al ser una obligaci\u00f3n predicable del agente \u00a0retenedor \u00a0o \u00a0autorretenedor \u00a0y el responsable de recaudar el impuesto sobre las \u00a0ventas \u00a0(IVA), \u00a0se \u00a0est\u00e1 \u00a0ante \u00a0un \u00a0sujeto activo cualificado y versa sobre una \u00a0conducta \u00a0omisiva, por no hacer los pagos de las sumas \u00a0retenidas \u00a0o \u00a0autorretenidas \u00a0por concepto de retenci\u00f3n en la fuente, o las que \u00a0corresponden \u00a0al \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0las \u00a0ventas, \u00a0dentro \u00a0de \u00a0los \u00a0dos \u00a0(2) meses \u00a0siguientes \u00a0a \u00a0la \u00a0fecha \u00a0fijada \u00a0por \u00a0el \u00a0Gobierno \u00a0Nacional para la respectiva \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0o \u00a0no \u00a0consignar dentro del t\u00e9rmino legal el dinero recaudado por \u00a0tasas o contribuciones p\u00fablicas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0ese \u00a0sentido, \u00a0el \u00a0agente \u00a0retenedor o \u00a0recaudador \u00a0pese \u00a0a \u00a0ser particular, como la ley le ha conferido la realizaci\u00f3n \u00a0de \u00a0 manera \u00a0 transitoria \u00a0 de \u00a0 una \u00a0 funci\u00f3n \u00a0 p\u00fablica, \u00a0 debe \u00a0 asumir \u00a0las \u00a0responsabilidades \u00a0p\u00fablicas \u00a0en los \u00e1mbitos penales, disciplinarios, fiscales, \u00a0etc., \u00a0de \u00a0ah\u00ed \u00a0que incluso el t\u00e9rmino de prescripci\u00f3n de la acci\u00f3n penal se \u00a0aumente \u00a0en \u00a0una \u00a0tercera parte, conforme con las previsiones del inciso 5\u00b0 del \u00a0art\u00edculo \u00a0 \u00a0 \u00a083 \u00a0 \u00a0 \u00a0del \u00a0 \u00a0 C\u00f3digo \u00a0 \u00a0 Penal1 \u00a0\u00a0<\/p>\n
: \u00a0El l\u00edmite m\u00e1ximo punitivo de seis (6) \u00a0a\u00f1os \u00a0de \u00a0prisi\u00f3n \u00a0sufre modificaci\u00f3n para efectos de prescripci\u00f3n al quedar \u00a0en \u00a0la \u00a0etapa \u00a0del \u00a0sumario en ocho (8) a\u00f1os y en el juicio en seis (6) a\u00f1os y \u00a0ocho \u00a0 (8) \u00a0 meses, \u00a0 seg\u00fan\u00a0 \u00a0 el \u00a0 sistema \u00a0 procesal \u00a0 que \u00a0 ritu\u00f3 \u00a0 el \u00a0asunto. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para \u00a0el \u00a0caso en estudio, en el a\u00f1o 2004 \u00a0cuando \u00a0ocurrieron \u00a0los \u00a0hechos, \u00a0seg\u00fan \u00a0el \u00a0Decreto \u00a03805 \u00a0de \u00a0diciembre 30 de \u00a02003 \u00abPor el cual se fijan los lugares y plazos para \u00a0la \u00a0presentaci\u00f3n \u00a0de \u00a0las \u00a0declaraciones \u00a0tributarias \u00a0y \u00a0para \u00a0el \u00a0pago de los \u00a0impuestos, \u00a0 anticipos \u00a0 y \u00a0 retenciones \u00a0 en \u00a0 la \u00a0fuente \u00a0y \u00a0se \u00a0dictan \u00a0otras \u00a0disposiciones\u00bb, \u00a0los siguientes eran los plazos para \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0y cancelaci\u00f3n bimestral del Impuesto sobre las Ventas, seg\u00fan \u00a0el \u00a0\u00faltimo \u00a0n\u00famero del NIT de la empresa FULL CENTER \u00a0ELECTRODOM\u00c9STICOS \u00a0 \u00a0 \u00a0Ltda. \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2014811042859\u2014, \u00a0en los periodos cuestionados, del 1\u00b0 al 5\u00b0: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodos \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Meses \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Plazo \u00a0<\/p>\n
1\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
enero \u00a0 \u00a0a \u00a0febrero \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
hasta \u00a0el \u00a08 \u00a0de \u00a0marzo \u00a0<\/p>\n
2\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
marzo \u00a0 \u00a0a \u00a0abril \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
hasta \u00a0el \u00a09 \u00a0de \u00a0mayo \u00a0<\/p>\n
3\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
mayo \u00a0 a \u00a0 junio \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
hasta el 9 de julio \u00a0<\/p>\n
4\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
julio \u00a0 \u00a0a \u00a0agosto \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
hasta \u00a0el \u00a08 \u00a0de \u00a0septiembre \u00a0<\/p>\n
5\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
septiembre \u00a0 a \u00a0octubre \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Hasta \u00a0el \u00a08 \u00a0de \u00a0noviembre \u00a0<\/p>\n
En \u00a0tanto \u00a0que \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0para \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n mensual de Retenci\u00f3n en la Fuente eran: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodos \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Mes \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Plazo \u00a0<\/p>\n
8\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
agosto \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
hasta \u00a0el \u00a08 \u00a0de \u00a0septiembre \u00a0<\/p>\n
9\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
septiembre \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
hasta \u00a0el \u00a09 \u00a0de \u00a0octubre \u00a0<\/p>\n
.- Del impuesto a \u00a0las ventas \u00a0\u00a0<\/p>\n
Aqu\u00ed \u00a0el \u00a0contribuyente \u00a0declar\u00f3 y pag\u00f3 \u00a0oportunamente \u00a0sus obligaciones por concepto de impuesto sobre las ventas, s\u00f3lo \u00a0que \u00a0en \u00a0ejercicio \u00a0de \u00a0las \u00a0facultades \u00a0de \u00a0fiscalizaci\u00f3n \u00a0encomendadas \u00a0a \u00a0la \u00a0DIAN2 \u00a0\u00a0<\/p>\n
, \u00a0 luego \u00a0 de \u00a0 adelantar \u00a0 un \u00a0proceso \u00a0administrativo, \u00a0a \u00a0ra\u00edz de la revisi\u00f3n de las declaraciones tributarias y por \u00a0no \u00a0haber \u00a0comprobado el contribuyente: i) \u00a0 \u00a0el \u00a0 \u00a0total \u00a0 de \u00a0 compras \u00a0 netas \u00a0 realizadas; \u00a0 ii) \u00a0el valor de impuestos descontables; \u00a0y \u00a0iii) \u00a0las \u00a0sumas que le \u00a0fueron \u00a0retenidas, termin\u00f3 con la emisi\u00f3n de las liquidaciones oficiales de 28 \u00a0de \u00a0marzo y 25 de abril de 2006, en las cuales a manera de sanci\u00f3n no le fueron \u00a0reconocidas \u00a0las \u00a0sumas \u00a0que \u00a0por \u00a0los anteriores conceptos hab\u00eda anotado en su \u00a0declaraci\u00f3n privada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ciertamente, \u00a0 la \u00a0empresa \u00a0FULL \u00a0CENTER \u00a0ELECTRODOMESTICOS Ltda. fue \u00a0seleccionada \u00a0 para \u00a0 ser \u00a0 objeto \u00a0 de \u00a0 registro \u00a0 a \u00a0 fin \u00a0 de \u00a0 \u00abverificar \u00a0 el \u00a0cumplimiento \u00a0de \u00a0las \u00a0obligaciones \u00a0tributarias, \u00a0constatar \u00a0la \u00a0realidad \u00a0econ\u00f3mica.-tributaria \u00a0del contribuyente y obtener las \u00a0pruebas \u00a0necesarias \u00a0para \u00a0iniciar \u00a0el \u00a0correspondiente \u00a0proceso \u00a0administrativo \u00a0tributario \u00a0de \u00a0encontrarse \u00a0alguna irregularidad o inconsistencia\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
As\u00ed, tras la visita al establecimiento el \u00a023 \u00a0de septiembre de 2004 fue hallada una agenda correspondiente al a\u00f1o 2004 en \u00a0la \u00a0que aparec\u00eda la siguiente anotaci\u00f3n: \u00abInf A Don \u00a0Nelson \u00a0T. \u00a0Compras: \u00a0$49.671.000 \u00a0de las cuales $15.052.000 son reales, se debe \u00a0conseguir \u00a0$34.616.750 antes de iva\u00bb, por ello, el 13 \u00a0de \u00a0mayo \u00a0de \u00a02005 \u00a0se \u00a0expidi\u00f3 \u00a0el requerimiento ordinario N\u00b0 11063200500020, \u00a0(notificado \u00a0el \u00a025 \u00a0del \u00a0mismo \u00a0mes \u00a0y \u00a0a\u00f1o), \u00a0en \u00a0el cual se le solicitaba al \u00a0contribuyente \u00a0 \u00a0 que\u00a0 \u00a0 \u00a0 relacionara \u00a0 \u00a0 y \u00a0 \u00a0comprobara: \u00a0 \u00a0i) \u00a0 compras \u00a0netas \u00a0realizadas \u00a0en \u00a0el \u00a0correspondiente \u00a0 \u00a0 \u00a0periodo; \u00a0 \u00a0 \u00a0ii) \u00a0total de impuestos descontables; y iii) \u00a0retenciones \u00a0en \u00a0la \u00a0fuente \u00a0por \u00a0IVA \u00a0que \u00a0le fueron \u00a0hechas.3 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Como \u00a0no se obtuvo alguna respuesta, el 25 \u00a0de \u00a0octubre \u00a0de \u00a02005 se profiri\u00f3 un requerimiento especial (notificado el 4 de \u00a0noviembre \u00a0siguiente), \u00a0en \u00a0el \u00a0que \u00a0se le propon\u00eda modificar las liquidaciones \u00a0privadas \u00a0presentadas \u00a0al \u00a0desconocer \u00a0el \u00a0valor \u00a0consignado \u00a0por \u00a0compras, \u00a0los \u00a0impuestos descontables y las retenciones en la fuente por IVA. \u00a0\u00a0<\/p>\n
A \u00a0 tal \u00a0 requerimiento \u00a0 se \u00a0 opuso \u00a0el \u00a0contribuyente \u00a0 al \u00a0 alegar \u00a0que \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0no \u00a0pod\u00eda \u00a0modificar \u00a0su \u00a0declaraci\u00f3n, \u00a0y \u00a0luego \u00a0de \u00a0aclarar que la empresa hab\u00eda sido liquidada, hecho \u00a0puesto \u00a0en \u00a0conocimiento \u00a0de la DIAN el 18 de enero de 2005, anex\u00f3 la relaci\u00f3n \u00a0de proveedores con NIT, valor de las compras e IVA retenido. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Pese \u00a0a lo anterior, la entidad tributaria \u00a0consider\u00f3 \u00a0que \u00a0la \u00a0empresa no hab\u00eda demostrado mediante documentos y soportes \u00a0id\u00f3neos \u00a0la \u00a0realidad \u00a0de \u00a0las \u00a0operaciones, \u00a0ni tampoco hab\u00eda suministrado el \u00a0concepto y valor de las mismas: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00abLa \u00a0 \u00a0 sociedad \u00a0 \u00a0 FULL \u00a0 \u00a0CENTER \u00a0ELECTRODOM\u00c9STICOS \u00a0LTDA \u00a0al \u00fanicamente relacionar las compras, importaciones e \u00a0IVA \u00a0retenido \u00a0por \u00a0proveedor y NIT, en respuesta del Requerimiento Especial N\u00b0 \u00a0110632005000131 \u00a0de \u00a0octubre 25 de 2005 no est\u00e1 cumpliendo con lo solicitado en \u00a0el \u00a0Requerimiento Ordinario N\u00b0 11063200500020 del 13 de mayo de 2005 en la cual \u00a0no \u00a0comprob\u00f3 \u00a0el \u00a0total \u00a0de \u00a0compras netas realizadas, impuestos descontables y \u00a0retenciones \u00a0por \u00a0IVA \u00a0que \u00a0se practicaron durante el periodo. Esto es demostrar \u00a0mediante \u00a0documentos, \u00a0soportes \u00a0id\u00f3neos, \u00a0la realidad de tales operaciones. De \u00a0igual \u00a0manera, \u00a0no \u00a0suministr\u00f3 \u00a0el \u00a0concepto \u00a0y \u00a0valor \u00a0de \u00a0dichas \u00a0operaciones \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0no suministro de la informaci\u00f3n en el \u00a0lugar \u00a0indicado \u00a0y \u00a0dentro \u00a0del \u00a0plazo \u00a0establecido, \u00a0o \u00a0cuyo contenido presente \u00a0errores \u00a0 o \u00a0cuando \u00a0la \u00a0informaci\u00f3n \u00a0no \u00a0corresponde \u00a0a \u00a0lo \u00a0solicitado \u00a0dar\u00e1 \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0a \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0contemplada \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0651 \u00a0del \u00a0Estatuto \u00a0Tributario\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ciertamente, \u00a0 el \u00a0 aludido \u00a0precepto \u00a0reza: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00abSanci\u00f3n por no enviar informaci\u00f3n. Las \u00a0personas \u00a0y \u00a0entidades obligadas a suministrar informaci\u00f3n tributaria as\u00ed como \u00a0aquellas \u00a0a \u00a0quienes \u00a0se \u00a0les haya solicitado informaciones o pruebas, que no la \u00a0suministren \u00a0dentro \u00a0del \u00a0plazo \u00a0establecido para ello o cuyo contenido presente \u00a0errores \u00a0o no corresponda a lo solicitado, incurrir\u00e1n en al siguiente sanci\u00f3n: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u2026 \u00a0<\/p>\n
b) El desconocimiento de los costos, rentas \u00a0exentas, \u00a0 \u00a0deducciones, \u00a0 descuentos, \u00a0 pasivos, \u00a0 impuestos \u00a0 descontables \u00a0 y \u00a0retenciones, \u00a0seg\u00fan \u00a0el \u00a0caso, \u00a0cuando \u00a0la \u00a0informaci\u00f3n requerida se refiera a \u00a0estos \u00a0conceptos \u00a0y \u00a0de \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0las \u00a0normas \u00a0vigentes, deba conservarse y \u00a0mantenerse a disposici\u00f3n de la Administraci\u00f3n de Impuestos\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La sanci\u00f3n all\u00ed dispuesta se impone a las \u00a0personas \u00a0naturales o jur\u00eddicas obligadas a suministrar informaci\u00f3n tributaria \u00a0bajo \u00a0 los \u00a0 siguientes \u00a0 supuestos: \u00a0 i) \u00a0no \u00a0la \u00a0entregan dentro del plazo fijado por la DIAN; ii) \u00a0 La \u00a0 misma \u00a0 presenta \u00a0 errores; \u00a0y \u00a0iii) \u00a0ofrecen datos ajenos a \u00a0lo pedido. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Aqu\u00ed se trat\u00f3 de una liquidaci\u00f3n oficial \u00a0con \u00a0la cual se modific\u00f3 la liquidaci\u00f3n privada hecha por el contribuyente que \u00a0culmin\u00f3 \u00a0con \u00a0la \u00a0imposici\u00f3n de una sanci\u00f3n, que no se puede confundir con la \u00a0denominada \u00a0liquidaci\u00f3n \u00a0de \u00a0aforo, \u00a0prevista \u00a0en el art\u00edculo 717 del Estatuto \u00a0Tributario4 \u00a0en \u00a0la \u00a0cual la Administraci\u00f3n establece la obligaci\u00f3n que debe \u00a0cumplir \u00a0 \u00a0el \u00a0 contribuyente \u00a0 cuando \u00a0 ha \u00a0 incumplido \u00a0 su \u00a0 obligaci\u00f3n \u00a0 de \u00a0declarar. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Bajo \u00a0esta \u00a0perspectiva, \u00a0una \u00a0cosa \u00a0es la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0voluntaria \u00a0que \u00a0realiza el contribuyente, y otra muy diferente la \u00a0realizada \u00a0ex \u00a0officio por \u00a0parte \u00a0 de \u00a0 la \u00a0 DIAN \u00a0luego \u00a0de \u00a0surtir \u00a0el \u00a0proceso \u00a0administrativo \u00a0y \u00a0pedir \u00a0explicaciones \u00a0a \u00a0la \u00a0empresa, \u00a0que \u00a0puede \u00a0culminar \u00a0con \u00a0la \u00a0imposici\u00f3n de la \u00a0sanci\u00f3n del citado art\u00edculo 651 del Estatuto Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Corresponde \u00a0entonces a la Corte dilucidar \u00a0si \u00a0hace \u00a0parte \u00a0de \u00a0la obligaci\u00f3n tributaria esa sanci\u00f3n administrativa en la \u00a0cual \u00a0fueron \u00a0desconocidos los valores de compras e impuestos descontables, as\u00ed \u00a0como \u00a0los de retenci\u00f3n en la fuente por IVA, cuantificados por el contribuyente \u00a0en su declaraci\u00f3n privada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Partiendo \u00a0de \u00a0la \u00a0base \u00a0que \u00a0el art\u00edculo \u00a01\u00b0del \u00a0 Estatuto \u00a0 Tributario \u00a0 dispone \u00a0 que: \u00a0\u00abLa \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los \u00a0presupuestos \u00a0 previstos \u00a0 en \u00a0 la \u00a0 ley \u00a0como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del \u00a0tributo\u00bb, es claro que la obligaci\u00f3n de esa \u00edndole \u00a0es \u00a0fijada \u00a0por \u00a0los \u00a0\u00f3rganos \u00a0legislativos, \u00a0conforme con lo contemplado en el \u00a0art\u00edculo \u00a0338 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0Pol\u00edtica: \u00abEn \u00a0tiempo \u00a0de \u00a0paz, \u00a0solamente \u00a0el \u00a0congreso, \u00a0las \u00a0asambleas departamentales y los \u00a0consejos \u00a0distritales \u00a0y \u00a0municipales \u00a0podr\u00e1n imponer contribuciones fiscales o \u00a0parafiscales. \u00a0La \u00a0ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, \u00a0los \u00a0sujetos \u00a0activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas \u00a0de los impuestos\u2026\u00bb \u00a0\u00a0<\/p>\n
El hecho generador de la obligaci\u00f3n es el \u00a0presupuesto \u00a0establecido en la ley cuya realizaci\u00f3n origina el nacimiento de la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0a \u00a0cargo \u00a0del \u00a0contribuyente, \u00a0de \u00a0ah\u00ed \u00a0que \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n no pueda \u00a0asimil\u00e1rsele \u00a0 a \u00a0 ella, \u00a0 porque \u00a0 solamente \u00a0 es \u00a0 la \u00a0 consecuencia \u00a0 de \u00a0su \u00a0incumplimiento. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0 otras \u00a0 palabras, \u00a0 la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0se \u00a0causa \u00a0cuando \u00a0el contribuyente realiza el hecho generador de un \u00a0determinado \u00a0impuesto \u00a0o \u00a0tributo, \u00a0s\u00f3lo \u00a0que \u00a0si \u00a0lo \u00a0incumple acarrea con las \u00a0consecuencias \u00a0de \u00a0tal \u00a0comportamiento, \u00a0de \u00a0ah\u00ed \u00a0que \u00a0en \u00a0sus \u00a0manos \u00a0est\u00e9 la \u00a0posibilidad \u00a0de evitar la imposici\u00f3n de sanciones cuando oportunamente hace las \u00a0declaraciones y pagos respectivos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Precisamente, \u00a0en \u00a0decisi\u00f3n \u00a0de \u00a029 \u00a0de \u00a0noviembre \u00a0de \u00a02012 \u00a0(Radicaci\u00f3n \u00a018658), \u00a0la \u00a0Secci\u00f3n \u00a0Cuarta \u00a0de \u00a0Sala de lo \u00a0Contencioso \u00a0Administrativo \u00a0del Consejo de Estado destac\u00f3 la distinci\u00f3n entre \u00a0las \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0obligaciones \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0tributarias \u00a0 \u00a0 \u00a0 sustanciales \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u2014que \u00a0se \u00a0originan por la realizaci\u00f3n \u00a0del \u00a0 hecho \u00a0 generador \u00a0 del \u00a0 impuesto \u00a0 y \u00a0tienen \u00a0por \u00a0objeto \u00a0el \u00a0pago \u00a0del \u00a0tributo\u2014, \u00a0de otra clase \u00a0de \u00a0obligaciones, \u00a0como \u00a0las \u00a0sanciones \u00a0que \u00a0son \u00abla \u00a0consecuencia \u00a0o \u00a0la \u00a0respuesta \u00a0jur\u00eddica \u00a0al \u00a0incumplimiento \u00a0de la obligaci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0o \u00a0infracci\u00f3n \u00a0a \u00a0la ley, y surgen como herramienta correctiva, que \u00a0solo \u00a0 existe \u00a0 en \u00a0 la \u00a0 medida \u00a0 en \u00a0 que \u00a0 se \u00a0 incumplan \u00a0 las \u00a0obligaciones \u00a0tributarias\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La misma Corporaci\u00f3n en providencia de 27 \u00a0de \u00a0octubre \u00a0de \u00a02011 \u00a0(Radicaci\u00f3n \u00a017660), \u00a0enfatiz\u00f3 \u00a0en que las obligaciones \u00a0tributarias \u00a0sustanciales \u00a0se \u00a0derivan \u00a0de \u00a0una relaci\u00f3n jur\u00eddica obligacional \u00a0ex lege, en cuanto se trata \u00a0de \u00a0un \u00a0v\u00ednculo \u00a0jur\u00eddico \u00a0que \u00a0emana \u00a0de \u00a0la \u00a0ley, en tanto que las sanciones \u00a0tributarias \u00a0no \u00a0hacen \u00a0parte \u00a0de \u00a0este \u00a0tipo \u00a0de \u00a0obligaciones, \u00a0porque \u00a0son la \u00a0consecuencia \u00a0del \u00a0incumplimiento \u00a0de \u00a0la \u00a0carga: \u00abSi \u00a0bien \u00a0las sanciones tributarias generan una obligaci\u00f3n a favor del fisco, \u00e9sta \u00a0no \u00a0es \u00a0la clase de obligaci\u00f3n a que se refiere la norma que, como se observ\u00f3, \u00a0trata \u00a0 de \u00a0 aquellas \u00a0 que \u00a0 corresponden \u00a0 al \u00a0 pago \u00a0 de \u00a0 los \u00a0 impuestos \u00a0y \u00a0contribuciones\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Aqu\u00ed, se insiste, no fue que el obligado a \u00a0declarar \u00a0y \u00a0tributar el impuesto a las ventas no lo haya hecho, sino que por no \u00a0acatar \u00a0cabalmente \u00a0los \u00a0requerimientos \u00a0que \u00a0le hizo la DIAN para clarificar su \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0voluntaria en cuanto no suministr\u00f3 el concepto y valor de compras \u00a0netas, \u00a0impuestos \u00a0descontables \u00a0y \u00a0retenciones por IVA con documentos id\u00f3neos, \u00a0dicha \u00a0entidad \u00a0le \u00a0impuso \u00a0como \u00a0sanci\u00f3n \u00a0el \u00a0desconocimiento \u00a0de tales cifras \u00a0reportadas \u00a0 \u00a0inicialmente \u00a0 \u00a0en \u00a0 su \u00a0 declaraci\u00f3n \u00a0privada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En este orden, el \u00a0aspecto \u00a0f\u00e1ctico \u00a0tenido \u00a0en \u00a0cuenta \u00a0en \u00a0las \u00a0instancias \u00a0para \u00a0el \u00a0proceso de \u00a0adecuaci\u00f3n \u00a0t\u00edpica \u00a0se \u00a0concret\u00f3 \u00a0al \u00a0no \u00a0pago \u00a0de \u00a0la sanci\u00f3n, es decir, la \u00a0conducta \u00a0omisiva \u00a0no \u00a0se \u00a0ubic\u00f3 \u00a0en \u00a0dejar \u00a0de \u00a0pagar \u00a0lo que se afirm\u00f3 haber \u00a0recaudado, \u00a0sino \u00a0en \u00a0lo \u00a0que \u00a0la entidad estim\u00f3 luego de adelantar el tr\u00e1mite \u00a0sancionatorio. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Con este sorites, la tesis del Tribunal se \u00a0podr\u00eda \u00a0sintetizar \u00a0en \u00a0que \u00a0tambi\u00e9n \u00a0comete \u00a0el delito de omisi\u00f3n del agente \u00a0retenedor \u00a0o \u00a0recaudador quien no sufraga la sanci\u00f3n establecida por la DIAN en \u00a0los \u00a0citados \u00a0eventos, \u00a0sin \u00a0importar \u00a0cuando \u00a0haya \u00a0sido emitida la resoluci\u00f3n \u00a0administrativa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Sin \u00a0embargo, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0en el caso de la \u00a0especie \u00a0no \u00a0puede \u00a0avalar \u00a0tal \u00a0postura, \u00a0porque \u00a0contraviene \u00a0el \u00a0principio de \u00a0estricta \u00a0 tipicidad \u00a0\u2014a \u00a0trav\u00e9s \u00a0del \u00a0cual se realiza y desarrolla el principio de legalidad\u2014, \u00a0 como \u00a0 definici\u00f3n \u00a0abstracta \u00a0e \u00a0hipot\u00e9tica \u00a0que \u00a0hace \u00a0el \u00a0legislador \u00a0de las conductas que considera dignas de \u00a0reproche y por lo tanto merecedoras de pena. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0tipo penal en comento, que describe la \u00a0conducta\u00a0 \u00a0omisiva, \u00a0se \u00a0configura \u00a0en su parte objetiva cuando pasados dos \u00a0meses \u00a0despu\u00e9s \u00a0de \u00a0vencido \u00a0el \u00a0t\u00e9rmino \u00a0fijado por el Gobierno Nacional para \u00a0realizar \u00a0el \u00a0pago, \u00a0el responsable del impuesto sobre las ventas o el encargado \u00a0de \u00a0retener \u00a0o \u00a0autorretener \u00a0por concepto de retenci\u00f3n en la fuente, no cumple \u00a0con \u00a0esta \u00a0obligaci\u00f3n, \u00a0siendo \u00a0por \u00a0lo \u00a0tanto \u00a0una \u00a0conducta instant\u00e1nea y de \u00a0resultado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Y \u00a0aqu\u00ed \u00a0son \u00a0dos los elementos que no se \u00a0ajustar\u00edan a la descripci\u00f3n t\u00edpica: \u00a0\u00a0<\/p>\n
1.- La cifra cuantificada finalmente por la \u00a0DIAN \u00a0no \u00a0obedeci\u00f3 \u00a0a \u00a0la \u00a0acreditaci\u00f3n efectiva de sumas recaudadas, sino que \u00a0ante \u00a0 la \u00a0 incertidumbre \u00a0 generada \u00a0 por \u00a0 no \u00a0haber \u00a0demostrado \u00a0FULL \u00a0CENTER \u00a0ELECTRODOM\u00c9STICOS Ltda., con \u00a0documentos \u00a0y \u00a0soportes \u00a0id\u00f3neos \u00a0el \u00a0total de ventas \u00a0netas, \u00a0los \u00a0impuestos descontables y las sumas que por \u00a0retenci\u00f3n \u00a0 por \u00a0 IVA \u00a0fueron \u00a0hechas \u00a0durante \u00a0los \u00a0periodos \u00a01\u00b0 \u00a0al \u00a05\u00b0 \u00a0de \u00a02004, \u00a0 le \u00a0 fueron \u00a0 desconocidos \u00a0 esos \u00a0 valores \u00a0inicialmente reportados en su declaraci\u00f3n privada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0este \u00a0sentido, \u00a0le \u00a0asiste \u00a0raz\u00f3n \u00a0al \u00a0demandante \u00a0cuando \u00a0pone \u00a0de \u00a0resalto \u00a0la \u00a0sentencia \u00a0C-009 \u00a0de 2003 de la Corte \u00a0Constitucional, \u00a0en \u00a0la \u00a0cual la Corporaci\u00f3n al confrontar el art\u00edculo 402 del \u00a0C\u00f3digo Penal, frente al texto superior, hizo \u00e9nfasis en que: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00ab[la] \u00a0abstenci\u00f3n \u00a0frente \u00a0al \u00a0deber \u00a0de \u00a0consignar, \u00a0en \u00a0la \u00a0\u00f3rbita penal, est\u00e1 circunscrita exclusivamente a las sumas \u00a0efectivamente \u00a0 percibidas \u00a0por \u00a0el \u00a0agente \u00a0retenedor, \u00a0el \u00a0autorretenedor, \u00a0el \u00a0responsable \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0sobre las ventas, o el encargado de recaudar tasas o \u00a0contribuciones.\u00a0 \u00a0Lo \u00a0cual encuentra su raz\u00f3n de ser en el hecho de que si \u00a0bien \u00a0la \u00a0causaci\u00f3n del ingreso juega un papel fundamental en la configuraci\u00f3n \u00a0del \u00a0recurso \u00a0estatal \u00a0dentro \u00a0del amplio campo de los tributos, no ser\u00eda justo \u00a0desconocer \u00a0que la autor\u00eda y responsabilidad de los potenciales sujetos activos \u00a0del \u00a0delito \u00a0s\u00f3lo \u00a0puede \u00a0plantearse \u00a0sobre \u00a0la \u00a0base \u00a0de \u00a0las \u00a0sumas que hayan \u00a0ingresado \u00a0materialmente al \u00e1mbito de liquidez de tales sujetos\u2026, trat\u00e1ndose \u00a0del \u00a0\u00e1mbito \u00a0penal \u00a0las cosas no se pueden mirar de la misma forma, dado que si \u00a0alguien \u00a0es \u00a0compelido \u00a0a consignar cantidades que no ha recibido efectivamente, \u00a0en \u00a0la \u00a0pr\u00e1ctica \u00a0se \u00a0le \u00a0est\u00e1 \u00a0forzando \u00a0a \u00a0financiar \u00a0sumas que no gozan del \u00a0suficiente \u00a0t\u00edtulo \u00a0jur\u00eddico \u00a0para efectos penales\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0este \u00a0caso \u00a0surgi\u00f3 un mayor valor por \u00a0concepto \u00a0de \u00a0impuesto \u00a0sobre las ventas, pero como lo se\u00f1ala el censor, no fue \u00a0porque \u00a0probatoriamente \u00a0se \u00a0hubiera acreditado el real \u00a0recaudo \u00a0del \u00a0contribuyente, \u00a0sino \u00a0que \u00a0fue \u00a0producto de una ficci\u00f3n jur\u00eddica \u00a0legalmente \u00a0establecida \u00a0de \u00a0no \u00a0dar \u00a0por ciertos los valores consignados por el \u00a0contribuyente \u00a0cuando \u00a0se consideran sus explicaciones extempor\u00e1neas, err\u00f3neas \u00a0o \u00a0 sin \u00a0 soporte, \u00a0 como \u00a0 sanci\u00f3n \u00a0administrativa \u00a0prevista \u00a0en \u00a0el \u00a0Estatuto \u00a0Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.- \u00a0 Tampoco \u00a0 se \u00a0 cumplir\u00eda \u00a0 con \u00a0el \u00a0marco temporal de los dos meses siguientes a la fecha \u00a0se\u00f1alada \u00a0por \u00a0el \u00a0Gobierno \u00a0Nacional, \u00a0sin \u00a0pagar \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n, \u00a0porque la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0fue \u00a0fijada \u00a0el \u00a028 \u00a0de \u00a0marzo \u00a0y \u00a025 de abril de 2006, casi dos a\u00f1os \u00a0despu\u00e9s \u00a0de \u00a0la obligaci\u00f3n tributaria que correspond\u00eda a los meses de enero a \u00a0octubre \u00a0de \u00a02004, \u00a0desbordamiento \u00a0del \u00a0l\u00edmite \u00a0temporal \u00a0que \u00a0tambi\u00e9n impide \u00a0adecuar t\u00edpicamente el comportamiento al delito. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Lo \u00a0contrario, \u00a0de \u00a0aceptar \u00a0la \u00a0tesis del \u00a0Ad \u00a0quem, \u00a0y \u00a0darle \u00a0igual \u00a0soluci\u00f3n \u00a0a \u00a0situaciones \u00a0similares \u00a0aparejar\u00eda aplicar anal\u00f3gicamente la ley \u00a0penal \u00a0 en \u00a0 perjuicio \u00a0 del \u00a0 procesado, \u00a0 porque \u00a0 la \u00a0semejanza \u00a0dejar \u00a0de \u00a0pagar, no se compagina con el \u00a0sentido \u00a0de \u00a0la \u00a0norma \u00a0a \u00a0aplicar, \u00a0el \u00a0cual \u00a0est\u00e1 dirigido con la obligaci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0y \u00a0no \u00a0con \u00a0el \u00a0incumplimiento del pago de la sanci\u00f3n aqu\u00ed fijada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ni para justificar que tambi\u00e9n incurre en \u00a0el \u00a0delito \u00a0en comento quien no paga el tipo de sanci\u00f3n que estableci\u00f3 la DIAN \u00a0mediante \u00a0los \u00a0actos \u00a0administrativos \u00a0de \u00a028 \u00a0de \u00a0marzo \u00a0y \u00a025 de abril de 2006 \u00a0servir\u00eda \u00a0 \u00a0el \u00a0 argumento \u00a0 a \u00a0 simili \u00a0 que \u00a0 se \u00a0 apoya \u00a0 en \u00a0razones \u00a0de \u00a0semejanza, \u00a0ni \u00a0a \u00a0fortiori que se utiliza como un juicio \u00a0de \u00a0valor \u00a0para \u00a0denotar \u00a0la \u00a0existencia \u00a0de una raz\u00f3n mayor para justificar su \u00a0aplicaci\u00f3n, \u00a0porque \u00a0una \u00a0tal \u00a0extensi\u00f3n \u00a0del \u00a0precepto \u00a0ser\u00eda \u00a0una analog\u00eda \u00a0in \u00a0 malam \u00a0 partem \u00a0 y \u00a0conllevar\u00eda aplicar una pena sin fundamento legal. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Las anteriores consideraciones le permiten \u00a0a \u00a0la \u00a0Corte \u00a0advertir que para el caso de la especie el tipo penal que describe \u00a0el \u00a0 delito \u00a0 de \u00a0omisi\u00f3n \u00a0del \u00a0agente \u00a0retenedor \u00a0o \u00a0recaudador \u00a0 no \u00a0 puede \u00a0 cobijar \u00a0el \u00a0incumplimiento \u00a0de\u00a0 \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0impuesta \u00a0por la DIAN, cuando respecto de requerimientos \u00a0hechos \u00a0no \u00a0se \u00a0ha \u00a0dado \u00a0la \u00a0informaci\u00f3n o su\u00a0 contenido es err\u00f3neo o no \u00a0corresponde \u00a0a lo solicitado bajo las previsiones del art\u00edculo 651 del Estatuto \u00a0Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
As\u00ed las cosas, prospera el cargo quinto que \u00a0fundamenta \u00a0el \u00a0demandante \u00a0en \u00a0la violaci\u00f3n directa de la ley sustancial en lo \u00a0que \u00a0respecta \u00a0con \u00a0el \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0las \u00a0ventas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
.- De la retenci\u00f3n en la fuente \u00a0<\/p>\n
3.- \u00a0 En \u00a0 relaci\u00f3n \u00a0 con \u00a0los \u00a0dineros \u00a0correspondientes \u00a0a los periodos 8\u00b0 y 9\u00b0 de 2004 por concepto de retenci\u00f3n en \u00a0la \u00a0fuente, \u00a0el \u00a0asunto \u00a0difiere \u00a0del \u00a0anterior, \u00a0toda \u00a0vez \u00a0que \u00a0no \u00a0medi\u00f3 una \u00a0investigaci\u00f3n \u00a0administrativa \u00a0por \u00a0parte \u00a0de la DIAN que hubiera arribado a la \u00a0imposici\u00f3n de una sanci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se predica simplemente el incumplimiento de \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n tributaria en cuanto pese a haber sido declarado tal impuesto no \u00a0fue \u00a0pagado \u00a0su \u00a0valor, \u00a0y correspond\u00eda a $1.083.000,oo, \u00a0del \u00a08\u00b0 \u00a0periodo \u00a0de 2004, as\u00ed como $2.582.000,oo \u00a0del periodo 9\u00b0 de la misma anualidad. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Desde \u00a0su indagatoria el procesado acept\u00f3 \u00a0que\u00a0 \u00a0efectivamente \u00a0fue \u00a0declarado, \u00a0m\u00e1s \u00a0no \u00a0pagado oportunamente lo que \u00a0correspond\u00eda \u00a0 a \u00a0 RETEFUENTE \u00a0en \u00a0los \u00a0citados \u00a0periodos \u00a0ante \u00a0la \u00a0situaci\u00f3n \u00a0financiera \u00a0de \u00a0la \u00a0empresa, pero aclar\u00f3 que con posterioridad, el 2 de octubre \u00a0de \u00a02009, \u00a0cancel\u00f3 \u00a0lo \u00a0adeudado \u00a0y \u00a0que \u00a0hab\u00eda \u00a0solicitado \u00a0a \u00a0la Secci\u00f3n de \u00a0Cobranzas \u00a0de \u00a0la \u00a0DIAN \u00a0desvincularlo \u00a0como deudor del fisco, para ello aport\u00f3 \u00a0copia \u00a0de \u00a0los \u00a0siguientes \u00a0formularios (folios 180, 181, 182 y 184 del cuaderno \u00a0principal), \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0los \u00a0 que \u00a0 consta \u00a0 recibo \u00a0 de \u00a0 pago \u00a0 de \u00a0 Bancolombia, \u00a0Medell\u00edn-Carabobo: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
N\u00b0 \u00a0 \u00a0 de \u00a0formulario \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Fecha \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Valor \u00a0<\/p>\n
8\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
490701397532 \u00a06 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
2 \u00a0 de \u00a0 octubre \u00a02009 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$542.000,oo \u00a0<\/p>\n
8\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
490701397539 \u00a07 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
2 \u00a0 de \u00a0 octubre \u00a02009 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$542.000.oo \u00a0<\/p>\n
9\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
490701397531 \u00a09 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
2 \u00a0 de \u00a0 octubre \u00a02009 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.291.000,oo \u00a0<\/p>\n
9\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
490701397540 \u00a05 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
2 \u00a0 de \u00a0 octubre \u00a02009 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$.1.291.000,oo \u00a0<\/p>\n
El vocero del procesado en su intervenci\u00f3n \u00a0en \u00a0la \u00a0audiencia \u00a0p\u00fablica, \u00a0tras \u00a0resaltar \u00a0tal \u00a0pago, \u00a0propuso \u00a0analizar \u00a0los \u00a0siguientes \u00a0temas: 1) Como la DIAN en la liquidaci\u00f3n oficial de IVA desconoci\u00f3 \u00a0el \u00a0valor \u00a0estimado \u00a0por \u00a0compras netas en los meses de enero a octubre de 2004, \u00a0ello \u00a0se \u00a0deb\u00eda \u00a0reflejar \u00a0obviamente \u00a0en \u00a0el \u00a0pago \u00a0de RETEFUENTE de los meses \u00a0octubre y noviembre de esa anualidad. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2)\u00a0\u00a0 Tambi\u00e9n la decisi\u00f3n de la \u00a0DIAN \u00a0de \u00a0modificar \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0privada, \u00a0incidir\u00eda \u00a0en \u00a0el \u00a0impuesto de \u00a0retenci\u00f3n \u00a0en \u00a0la \u00a0fuente \u00a0en \u00a0relaci\u00f3n \u00a0con los meses enero a agosto de 2004, \u00a0afectando los periodos cuestionados. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por su parte, la defensora del incriminado \u00a0tras \u00a0destacar \u00a0la \u00a0manifestaci\u00f3n \u00a0de \u00a0\u00e9ste acerca de que el pago no se hab\u00eda \u00a0hecho \u00a0en \u00a02004 \u00a0por \u00a0no \u00a0tener \u00a0dinero, \u00a0pero que en 2009 hab\u00eda procedido a su \u00a0cancelaci\u00f3n \u00a0al cubrir las sumas de $1.083.000,oo y $2.582.000,oo, para lo cual \u00a0hab\u00eda \u00a0aportado \u00a0copia \u00a0de \u00a0los recibos correspondientes, mostr\u00f3 su extra\u00f1eza \u00a0porque \u00a0tales montos no aparecieron imputados en la informaci\u00f3n allegada por la \u00a0representante \u00a0de la v\u00edctima, \u00abQue la DIAN prorratee \u00a0\u2014sic\u2014 una parte para intereses y otra para \u00a0capital \u00a0es \u00a0un hecho que desconoc\u00eda mi representado, \u00e9l con la convicci\u00f3n de \u00a0que \u00a0 pagando \u00a0 esas \u00a0retenciones \u00a0terminaba \u00a0la \u00a0investigaci\u00f3n \u00a0frente \u00a0a \u00a0las \u00a0retenci\u00f3n, \u00a0porque \u00a0los \u00a0IVAS \u00a0denunciados \u00a0los \u00a0declar\u00f3 \u00a0y \u00a0pag\u00f3 \u00a0dentro del \u00a0t\u00e9rmino \u00a0establecido \u00a0en la ley, de all\u00ed que en su indagatoria manifestara que \u00a0ni un centavo deb\u00eda a la DIAN\u2026\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
A \u00a0su \u00a0turno, \u00a0destac\u00f3 \u00a0que \u00a0si \u00a0la \u00a0DIAN \u00a0desconoci\u00f3 \u00a0el \u00a0valor \u00a0de ventas reportados en los meses de enero a octubre, no \u00a0tendr\u00eda \u00a0por \u00a0qu\u00e9 \u00a0pagar \u00a0lo \u00a0que \u00a0correspond\u00eda \u00a0a RETEFUENTE de septiembre y \u00a0octubre. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Los \u00a0anteriores \u00a0temas no fueron objeto de \u00a0estudio \u00a0ni \u00a0mucho menos de respuesta por parte del juzgador de primer grado, lo \u00a0cual \u00a0motiv\u00f3 \u00a0a \u00a0que \u00a0la \u00a0defensora \u00a0en \u00a0el \u00a0recurso \u00a0de apelaci\u00f3n dedicara un \u00a0ac\u00e1pite \u00a0para \u00a0fundar su disenso \u00abDE LOS ALEGATOS DE \u00a0LA \u00a0DEFENSA \u00a0Y \u00a0DEL \u00a0VOCERO Y EL NO PRONUNCIAMIENTO DIRECTO DEL JUZGADO FRENTE A \u00a0ELLOS\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El Tribunal al resolver la impugnaci\u00f3n en \u00a0cuanto \u00a0al \u00a0tema \u00a0de \u00a0la \u00a0RETEFUENTE \u00a0se\u00f1al\u00f3 \u00a0que \u00a0los pagos realizados por el \u00a0procesado \u00a0no \u00a0pod\u00eda \u00a0afirmarse \u00a0que correspond\u00edan a los periodos 8\u00b0 y 9\u00b0 de \u00a02004 \u00a0\u00abaun \u00a0cuando \u00a0debe reclamarse a la DIAN el por \u00a0qu\u00e9 \u00a0no \u00a0explic\u00f3 \u00a0si \u00a0fueron imputados o no a los valores por retenci\u00f3n en la \u00a0fuente \u00a0que \u00a0se adeudaba para el a\u00f1o dos mil cuatro. En cualquier caso, para la \u00a0\u00e9poca \u00a0de \u00a0los \u00a0pagos \u00a0que reporta el acusado, hab\u00edan transcurrido cinco a\u00f1os \u00a0desde \u00a0la \u00a0presentaci\u00f3n \u00a0de \u00a0las declaraciones por concepto de retenci\u00f3n en la \u00a0fuente, \u00a0por \u00a0lo que lo \u00fanico que cabe colegir, en relaci\u00f3n con los mismos, es \u00a0imputarlos \u00a0a \u00a0las \u00a0sumas \u00a0adeudadas \u00a0a \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0de \u00a0impuestos \u00a0que \u00a0incluyen, como no, los respectivos intereses\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0esta manera, refulge di\u00e1fano que como \u00a0lo \u00a0denuncia \u00a0el \u00a0demandante en el primer cargo, en la sentencia de primer grado \u00a0hubo \u00a0falta \u00a0de \u00a0motivaci\u00f3n \u00a0ya \u00a0que \u00a0no \u00a0se dio contestaci\u00f3n a los pedimentos \u00a0defensivos, \u00a0cuando uno de los controles a la actividad \u00a0jurisdiccional, \u00a0el \u00a0art\u00edculo 55 de la Ley Estatutaria de la Administraci\u00f3n de \u00a0Justicia \u00a0(Ley \u00a0270 \u00a0de \u00a01996), \u00a0impone \u00a0a los jueces el deber de abordar en las \u00a0sentencias \u00a0\u00abtodos los hechos y asuntos planteados en \u00a0el proceso por los sujetos procesales\u00bb. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0el \u00a0mismo sentido, el art\u00edculo 170 del \u00a0C\u00f3digo \u00a0de \u00a0Procedimiento \u00a0Penal \u00a0que \u00a0rigi\u00f3 \u00a0el \u00a0asunto, establece, entre los \u00a0requisitos \u00a0de \u00a0toda \u00a0sentencia, \u00a0sintetizar y analizar los alegatos presentados \u00a0por \u00a0los \u00a0sujetos \u00a0procesales, y valorar jur\u00eddicamente las pruebas en que ha de \u00a0fundarse la decisi\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ello es propio del principio de motivaci\u00f3n \u00a0de \u00a0las \u00a0decisiones para ofrecer seguridad y certeza jur\u00eddica de lo resuelto, y \u00a0de \u00a0contera \u00a0permitir \u00a0la \u00a0confrontaci\u00f3n \u00a0dial\u00e9ctica mediante el ejercicio del \u00a0derecho de impugnaci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Aqu\u00ed no se trataba de un tema nimio que se \u00a0considerara \u00a0integrado \u00a0en \u00a0el \u00a0texto \u00a0de \u00a0la \u00a0decisi\u00f3n, sino que al ponerse de \u00a0presente \u00a0el \u00a0pago \u00a0de \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0por concepto de Retenci\u00f3n en la Fuente \u00a0implicaba \u00a0el \u00a0estudio \u00a0de \u00a0las previsiones del par\u00e1grafo del art\u00edculo 402 del \u00a0C\u00f3digo \u00a0Penal \u00a0relacionado con la exoneraci\u00f3n de responsabilidad penal por tal \u00a0causa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Paralelamente, \u00a0 merec\u00eda \u00a0an\u00e1lisis \u00a0el \u00a0planteamiento \u00a0del \u00a0vocero \u00a0del enjuiciado acerca de la necesaria incidencia que \u00a0deber\u00eda \u00a0tener \u00a0en \u00a0la \u00a0Retenci\u00f3n \u00a0en \u00a0la \u00a0Fuente \u00a0la \u00a0modificaci\u00f3n que de la \u00a0liquidaci\u00f3n \u00a0del impuesto a las ventas hizo la DIAN cuando a manera de sanci\u00f3n \u00a0desconoci\u00f3 \u00a0el \u00a0valor \u00a0de \u00a0las \u00a0compras, de los impuestos descontables y de las \u00a0retenciones en la fuente que se le practicaron al contribuyente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Tambi\u00e9n \u00a0debi\u00f3 \u00a0ser examinado el tema del \u00a0por \u00a0qu\u00e9, \u00a0habiendo \u00a0pagado \u00a0el procesado los montos de capital reportados como \u00a0debidos \u00a0por \u00a0RETEFUENTE, \u00a0no \u00a0se \u00a0vieron \u00a0reflejados \u00a0en \u00a0el reporte de la DIAN \u00a0correspondiente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0efecto, \u00a0en \u00a0la \u00a0informaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0Administraci\u00f3n \u00a0de \u00a0Impuestos adiada el 19 julio 2006, previo a la formulaci\u00f3n \u00a0de \u00a0 denuncia \u00a0 (julio \u00a0 23 \u00a0 de \u00a02009), \u00a0se \u00a0reporta \u00a0lo \u00a0siguiente5: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Capital \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Intereses \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Total \u00a0<\/p>\n
8\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.083.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$416.000.oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.499.000,oo \u00a0<\/p>\n
9\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$.2.582,000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$947.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$3.529.000,oo \u00a0<\/p>\n
Para \u00a0 el \u00a0 24 \u00a0julio \u00a0y \u00a024 \u00a0de \u00a0agosto \u00a020096, \u00a0 en \u00a0su \u00a0orden, \u00a0se \u00a0mantiene \u00a0el \u00a0valor \u00a0del \u00a0capital \u00a0adeudado \u00a0as\u00ed: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Capital \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Intereses \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Total \u00a0<\/p>\n
8\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.083.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.665.000.oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$2.748.000,oo \u00a0<\/p>\n
9\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$.2.582,000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$3.929.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$6.511.000,oo \u00a0<\/p>\n
Periodo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Capital \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Intereses \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Total \u00a0<\/p>\n
8\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.083.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.707.000.oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$2.790.000,oo \u00a0<\/p>\n
9\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$2.582,000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$4.028.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$6.610.000,oo \u00a0<\/p>\n
Sin \u00a0embargo, \u00a0en \u00a0el \u00a0oficio \u00a0de \u00a027 abril \u00a020107, \u00a0luego \u00a0de \u00a0que \u00a0el \u00a02 de octubre de 2009 el procesado NELSON TORO \u00a0ORREGO \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 consignara \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0las \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0sumas \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0$1.083.000,oo \u00a0y\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0$2.582.000,oo, el monto de capital vari\u00f3:\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Capital \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Intereses \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Total \u00a0<\/p>\n
8\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$673.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.345.000.oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$2.018.000,oo \u00a0<\/p>\n
9\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.598.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$3.162.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$4.760.000,oo \u00a0<\/p>\n
Dichas cifras de capital se mantuvieron para \u00a0el \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a021 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0marzo \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 20128, \u00a0previo a adoptar el fallo de \u00a0primer grado, \u00a0\u00a0<\/p>\n
Periodo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Capital \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Intereses \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Total \u00a0<\/p>\n
8\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$673.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$2.430.000.oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$3.103.000,oo \u00a0<\/p>\n
9\u00b0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$1.598.000oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$5.724.000,oo \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
$7.322.000,oo \u00a0<\/p>\n
As\u00ed \u00a0las \u00a0cosas, \u00a0el \u00a0notorio \u00a0yerro \u00a0de \u00a0garant\u00eda \u00a0ante \u00a0los \u00a0defectos \u00a0de \u00a0motivaci\u00f3n \u00a0de la sentencia impone, como lo \u00a0solicita \u00a0el \u00a0defensor, \u00a0declarar \u00a0la \u00a0nulidad \u00a0parcial de la actuaci\u00f3n, y para \u00a0preservar \u00a0la \u00a0garant\u00eda \u00a0de la doble instancia la anulaci\u00f3n procesal abarcar\u00e1 \u00a0desde \u00a0la \u00a0sentencia de primer grado, inclusive, a fin de que se d\u00e9 respuesta a \u00a0las \u00a0peticiones \u00a0del \u00a0vocero \u00a0y \u00a0del \u00a0apoderado \u00a0del \u00a0enjuiciado \u00a0formuladas \u00a0en \u00a0desarrollo de la audiencia p\u00fablica. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0En \u00a0suma, \u00a0al \u00a0prosperar \u00a0el \u00a0quinto \u00a0cargo \u00a0se\u00a0 \u00a0casar\u00e1 \u00a0 \u00a0parcialmente \u00a0 el \u00a0 fallo \u00a0 emitido \u00a0 el \u00a018 \u00a0de \u00a0octubre \u00a0de \u00a0 \u00a02012 \u00a0 por \u00a0 el \u00a0Tribunal \u00a0 \u00a0Superior \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0Medell\u00edn, \u00a0y \u00a0se emitir\u00e1 decisi\u00f3n de car\u00e1cter \u00a0absolutorio \u00a0en \u00a0favor de NELSON TORO ORREGO en lo que \u00a0tiene \u00a0que \u00a0ver \u00a0con \u00a0el \u00a0impuesto a las ventas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0El \u00a0 \u00a0 juez \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0primer \u00a0 \u00a0grado \u00a0proceder\u00e1 \u00a0a cancelar los \u00a0registros \u00a0y \u00a0anotaciones que haya originado este diligenciamiento en contra del \u00a0enjuiciado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0Como \u00a0quiera \u00a0que \u00a0no \u00a0se \u00a0libr\u00f3 \u00a0la \u00a0orden \u00a0de captura para hacer \u00a0efectiva \u00a0la \u00a0prisi\u00f3n \u00a0domiciliaria \u00a0ordenada \u00a0en \u00a0el fallo de primer grado, en \u00a0cuanto \u00a0su \u00a0ejecuci\u00f3n \u00a0se \u00a0suspendi\u00f3 \u00a0por \u00a0la \u00a0interposici\u00f3n \u00a0del \u00a0recurso de \u00a0apelaci\u00f3n, \u00a0 por \u00a0 sustracci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 materia \u00a0 no \u00a0es \u00a0necesario \u00a0ordenar \u00a0su \u00a0cancelaci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0De \u00a0otro \u00a0lado, \u00a0al \u00a0tener \u00e9xito el primer cargo, se declarar\u00e1 la \u00a0nulidad \u00a0parcial \u00a0de \u00a0la \u00a0actuaci\u00f3n \u00a0desde \u00a0el \u00a0fallo \u00a0de \u00a0primer \u00a0grado \u00a0en lo \u00a0concerniente \u00a0 a \u00a0 la \u00a0 Retenci\u00f3n \u00a0 en \u00a0 la \u00a0 Fuente, \u00a0 debiendo \u00a0 retornar \u00a0el \u00a0diligenciamiento \u00a0al \u00a0juzgado a fin de que se d\u00e9 respuesta a los pedimentos del \u00a0vocero y del defensor del enjuiciado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0En \u00a0m\u00e9rito \u00a0de \u00a0lo \u00a0expuesto, la Corte \u00a0Suprema \u00a0de \u00a0Justicia, Sala de Casaci\u00f3n Penal, administrando justicia en nombre \u00a0de la Rep\u00fablica y por autoridad de la ley, \u00a0\u00a0<\/p>\n
RESUELVE \u00a0<\/p>\n
1. \u00a0CASAR \u00a0PARCIALMENTE \u00a0la\u00a0 \u00a0 sentencia\u00a0\u00a0 \u00a0 por\u00a0 \u00a0 raz\u00f3n\u00a0 \u00a0 del \u00a0cargo \u00a0quinto \u00a0formulado \u00a0en \u00a0la \u00a0demanda \u00a0presentada \u00a0por \u00a0el \u00a0defensor de NELSON TORO ORREGO, \u00a0contra \u00a0 la \u00a0 sentencia \u00a0de \u00a018 \u00a0 de \u00a0octubre \u00a0de \u00a02012 \u00a0proferida por el Tribunal Superior de Medell\u00edn. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2. \u00a0ABSOLVER, \u00a0como \u00a0consecuencia \u00a0de \u00a0lo \u00a0anterior, \u00a0a \u00a0NELSON \u00a0TORO \u00a0ORREGO del delito de omisi\u00f3n del agente retenedor o \u00a0recaudador en lo que tiene que ver con el impuesto a las ventas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a03. \u00a0 DECLARAR \u00a0 LA \u00a0NULIDAD \u00a0PARCIAL \u00a0del \u00a0fallo \u00a0de \u00a0primer \u00a0grado \u00a0respecto \u00a0del \u00a0impuesto de \u00a0retenci\u00f3n en la fuente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a04.- \u00a0RETORNAR \u00a0el diligenciamiento al juez de primer grado a fin de \u00a0que \u00a0se \u00a0pronuncie \u00a0acerca \u00a0de los temas propuestos por el vocero y la defensora \u00a0del \u00a0procesado en sus respectivas intervenciones en la \u00a0audiencia p\u00fablica. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0Contra \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0 presente \u00a0 \u00a0sentencia \u00a0 \u00a0no \u00a0 \u00a0procede \u00a0 \u00a0recurso \u00a0alguno. \u00a0\u00a0<\/p>\n
C\u00f3piese, \u00a0 notif\u00edquese, \u00a0 c\u00famplase \u00a0 y \u00a0devu\u00e9lvase al Tribunal de origen. \u00a0\u00a0<\/p>\n
JOS\u00c9 LUIS BARCEL\u00d3 CAMACHO \u00a0<\/p>\n
Presidente \u00a0<\/p>\n
JOS\u00c9 LEONIDAS BUSTOS MART\u00cdNEZ \u00a0<\/p>\n
FERNANDO ALBERTO CASTRO CABALLERO \u00a0<\/p>\n
EUGENIO FERN\u00c1NDEZ CARLIER \u00a0<\/p>\n
GUSTAVO ENRIQUE MALO FERN\u00c1NDEZ \u00a0<\/p>\n
EYDER PATI\u00d1O CABRERA \u00a0<\/p>\n
PATRICIA SALAZAR CUELLAR \u00a0<\/p>\n
LUIS GUILLERMO SALAZAR OTERO \u00a0<\/p>\n
NUBIA YOLANDA NOVA GARC\u00cdA \u00a0<\/p>\n
Secretaria \u00a0 \u00a0<\/p>\n
1 \u00a0Con \u00a0la \u00a0Ley 1474 del 12 de julio de 2011 el t\u00e9rmino \u00a0de \u00a0prescripci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0acci\u00f3n \u00a0penal trat\u00e1ndose de servidores p\u00fablicos se \u00a0aument\u00f3 en la mitad. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2 \u00a0 \u00a0 ARTICULO \u00a0 \u00a0684 \u00a0 Estatuto \u00a0 Tributario. \u00a0 FACULTADES \u00a0 DE \u00a0FISCALIZACI\u00d3N \u00a0E \u00a0INVESTIGACI\u00d3N. \u00a0La \u00a0Administraci\u00f3n Tributaria tiene amplias \u00a0facultades \u00a0 de \u00a0fiscalizaci\u00f3n \u00a0e \u00a0investigaci\u00f3n \u00a0para \u00a0asegurar \u00a0el \u00a0efectivo \u00a0cumplimiento de las normas sustanciales. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para tal efecto podr\u00e1: \u00a0<\/p>\n
a. \u00a0 Verificar \u00a0 la \u00a0 exactitud \u00a0de \u00a0las \u00a0declaraciones u otros informes, cuando lo considere necesario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
b. Adelantar las investigaciones que estime \u00a0convenientes \u00a0 para \u00a0 establecer \u00a0 la \u00a0 ocurrencia \u00a0 de \u00a0hechos \u00a0generadores \u00a0de \u00a0obligaciones tributarias, no declarados. \u00a0\u00a0<\/p>\n
c. \u00a0Citar \u00a0o requerir al contribuyente o a \u00a0terceros para que rindan informes o contesten interrogatorios. \u00a0\u00a0<\/p>\n
d. \u00a0Exigir del contribuyente o de terceros \u00a0la \u00a0presentaci\u00f3n \u00a0de \u00a0documentos \u00a0que \u00a0registren \u00a0sus operaciones cuando unos u \u00a0otros est\u00e9n obligados a llevar libros registrados. \u00a0\u00a0<\/p>\n
e. Ordenar la exhibici\u00f3n y examen parcial \u00a0de \u00a0los \u00a0libros, \u00a0comprobantes \u00a0y \u00a0documentos, \u00a0tanto \u00a0del contribuyente como de \u00a0terceros, legalmente obligados a llevar contabilidad. \u00a0\u00a0<\/p>\n
f. \u00a0 En \u00a0 general, \u00a0efectuar \u00a0todas \u00a0las \u00a0diligencias \u00a0necesarias \u00a0para \u00a0la \u00a0correcta \u00a0y \u00a0oportuna \u00a0determinaci\u00f3n \u00a0de los \u00a0impuestos, \u00a0facilitando \u00a0al contribuyente la aclaraci\u00f3n de toda duda u omisi\u00f3n \u00a0que \u00a0 conduzca \u00a0 a \u00a0 una \u00a0 correcta \u00a0 determinaci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3 \u00a0 \u00a0 ARTICULO 686. DEBER DE ATENDER REQUERIMIENTOS. Sin perjuicio \u00a0del \u00a0cumplimiento \u00a0de las dem\u00e1s obligaciones tributarias, los contribuyentes de \u00a0los \u00a0impuestos \u00a0administrados por la Direcci\u00f3n General de Impuestos Nacionales, \u00a0as\u00ed \u00a0 como \u00a0 los \u00a0 no \u00a0contribuyentes \u00a0de \u00a0los \u00a0mismos, \u00a0deber\u00e1n \u00a0atender \u00a0los \u00a0requerimientos \u00a0de \u00a0informaciones y pruebas relacionadas con investigaciones que \u00a0realice \u00a0la \u00a0Administraci\u00f3n \u00a0de \u00a0Impuestos, \u00a0cuando \u00a0a \u00a0juicio \u00a0de \u00a0\u00e9sta, sean \u00a0necesarios \u00a0para \u00a0verificar \u00a0la \u00a0situaci\u00f3n \u00a0impositiva \u00a0de \u00a0unos \u00a0y otros, o de \u00a0terceros relacionados con ellos \u00a0\u00a0<\/p>\n
4 \u00a0ARTICULO \u00a0717. \u00a0LIQUIDACI\u00d3N \u00a0DE \u00a0AFORO. \u00a0Agotado \u00a0el \u00a0procedimiento \u00a0previsto \u00a0en \u00a0los \u00a0art\u00edculos \u00a0643, 715 y 716, la Administraci\u00f3n \u00a0podr\u00e1, \u00a0dentro \u00a0de \u00a0los \u00a0cinco \u00a0(5) \u00a0a\u00f1os \u00a0siguientes al vencimiento del plazo \u00a0se\u00f1alado \u00a0para \u00a0declarar, \u00a0determinar \u00a0mediante \u00a0una \u00a0liquidaci\u00f3n de aforo, la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0 tributaria \u00a0al \u00a0contribuyente, \u00a0responsable, \u00a0agente \u00a0retenedor \u00a0o \u00a0declarante, que no haya declarado \u00a0\u00a0<\/p>\n
5\u00a0 \u00a0Folio 10 cuaderno original N\u00b0 1\u00b0. \u00a0\u00a0<\/p>\n
6 Folio \u00a099 \u00eddem. \u00a0\u00a0<\/p>\n
7 Folio \u00a0212 cuaderno original N\u00b0 1. \u00a0\u00a0<\/p>\n
8 \u00a0Folio 356 cuaderno original N\u00b0 2. \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
\u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0 CORTE \u00a0 SUPREMA \u00a0 DE \u00a0JUSTICIA \u00a0\u00a0 SALA \u00a0 DE \u00a0 CASACI\u00d3N \u00a0PENAL \u00a0\u00a0 EUGENIO FERN\u00c1NDEZ CARLIER \u00a0 Magistrado Ponente \u00a0 SP7253-2015 \u00a0 Radicado N\u00b0 41053 \u00a0 (Aprobado en acta No. 205) \u00a0 Bogot\u00e1, D.C., diez (10) de junio de dos mil \u00a0quince (2015). \u00a0\u00a0 Decide \u00a0la Sala el recurso extraordinario de […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[23],"tags":[],"class_list":["post-32461","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-23"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salapenalcronologico20230723\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/32461","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salapenalcronologico20230723\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salapenalcronologico20230723\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salapenalcronologico20230723\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salapenalcronologico20230723\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=32461"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salapenalcronologico20230723\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/32461\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salapenalcronologico20230723\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=32461"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salapenalcronologico20230723\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=32461"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salapenalcronologico20230723\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=32461"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}