DECRETO 4349 DE 2004

Decretos 2004

DECRETO 4349 DE 2004    

 (diciembre 22)    

por el cual se reglamenta el parágrafo 2°  del artículo 260-2,los artículos 260-3, 260-4, el parágrafo 2° del artículo  260-6, y los artículos 260-8 y 260-9 del Estatuto Tributario.    

Nota 1:  Derogado por el Decreto 3030 de 2013,  artículo 26.    

Nota 2:  Modificado por el Decreto 1602 de 2012.    

 Nota  3: Ver Resolución 89 de  2013. Ver Decreto 1849 de 2006  y Decreto 1899 de 2005.    

El Presidente de la  República de Colombia, en ejercicio de sus facultades constitucionales y  legales, en especial las conferidas por el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y  en el parágrafo 2° del artículo 260-2, los artículos 260-3, 260-4, el parágrafo  2° del artículo 260-6,y los artículos 260-8 y 260-9 del Estatuto Tributario,    

DECRETA:    

CAPITULO I    

Contribuyentes obligados    

Artículo 1°. Contribuyentes  obligados a presentar declaración informativa y a preparar y conservar  documentación comprobatoria. Todos los contribuyentes del impuesto sobre la  renta que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas  domiciliados o residentes en el exterior, deberán tener en cuenta para esas  operaciones los precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad que  se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes,  para la determinación, en el impuesto sobre la renta y complementarios de sus  ingresos ordinarios y extraordinarios, costos, deducciones, activos y pasivos.    

Sin perjuicio de lo  anterior y de conformidad con lo establecido en los artículos 260-4, 260-8 y en  el parágrafo 2° del artículo 260-6 del Estatuto Tributario, están obligados a  presentar declaración informativa y a preparar y conservar documentación  comprobatoria:    

a) Los contribuyentes del  impuesto sobre la renta y complementarios que celebren operaciones con  vinculados económicos o partes relacionadas domiciliados o residentes en el  exterior, cuyo patrimonio bruto en el último día del respectivo año o período  gravable sea igual o superior al equivalente a cinco mil (5.000) salarios mínimos  legales mensuales vigentes o cuyos ingresos brutos del respectivo año sean  iguales o superiores al equivalente a tres mil (3.000) salarios mínimos legales  mensuales vigentes.    

No habrá lugar a preparar y  conservar documentación comprobatoria por aquellos tipos de operación señalados  en el artículo 5° del presente decreto, cuyo monto anual acumulado en el  correspondiente año gravable no supere los quinientos (500) salarios mínimos  legales mensuales vigentes del período gravable al cual corresponda la documentación  comprobatoria; (Nota: Ver Ley 1111 de 2006,  artículo 51, publicada en el Diario Oficial 46.494, pag. 143, numeral 43.).    

b) Los contribuyentes del  impuesto sobre la renta y complementarios residentes o domiciliados en Colombia  que realicen operaciones con residentes o domiciliados en paraísos fiscales  calificados como tales por el Gobierno Nacional, aunque su patrimonio bruto en el  último día del respectivo año o periodo gravable o sus ingresos brutos de  respectivo año sean inferiores a los topes señalados en el literal anterior,  salvo que desvirtúen la presunción prevista en el parágrafo 2° del artículo  260-6 del Estatuto Tributario.    

No habrá lugar a preparar y  conservar documentación comprobatoria, cuando la suma de la totalidad de las  operaciones llevadas a cabo con residentes o domiciliados en paraísos fiscales  dentro del respectivo año gravable, no supere los quinientos (500) salarios  mínimos legales mensuales vigentes del período gravable al cual corresponda la  documentación comprobatoria.  (Nota:  Ver Ley 1111 de 2006, artículo  51, publicada en el Diario Oficial 46.494, pag. 143, numeral 46.).    

Parágrafo. Los  contribuyentes que de conformidad con lo previsto en el presente artículo no  estén obligados a presentar declaración informativa y a preparar y conservar  documentación comprobatoria, deberán conservar los documentos, informaciones y  pruebas que respalden las operaciones con sus vinculados económicos o partes  relacionadas del exterior, de acuerdo con las normas generales contenidas en el  Estatuto Tributario.    

CAPITULO II    

Declaraciones informativas    

Artículo 2°. Contenido  de la declaración informativa individual .La declaración informativa  individual a que se refiere el artículo 260-8 del Estatuto Tributario, deberá  contener:    

a) El formulario que para  el efecto señale la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales debidamente  diligenciado;    

b) La información necesaria  para la identificación y ubicación del contribuyente;    

c) La información necesaria  para la identificación de los vinculados económicos o partes relacionadas del  exterior y/o personas o entidades domiciliados o residentes en paraísos  fiscales con los cuales se celebraron operaciones;    

d) La información necesaria  para la identificación de las operaciones realizadas durante el año gravable  por el contribuyente con vinculados económicos o partes relacionadas  domiciliados o residentes en el exterior y/o en paraísos fiscales;    

e) La información sobre la  metodología utilizada y demás factores necesarios para la determinación de los  precios o márgenes de utilidad;    

f) La información necesaria  para la determinación de los supuestos de vinculación económica;    

g) La liquidación de las  sanciones cuando a ello haya lugar;    

h) La firma de quien cumpla  el deber formal de declarar;    

Parágrafo. La declaración  informativa individual deberá ser firmada por:    

a) El contribuyente o su  representante a que hace referencia el artículo 572 del Estatuto Tributario;    

b) Los apoderados generales  y mandatarios especiales que no sean abogados a que hace relación el artículo  572-1 del Estatuto Tributario. En este caso se requiere poder otorgado mediante  escritura pública. (Nota:  Ver Resolución  3915 de 2010.).    

Artículo 3°. Declaración  informativa consolidada. De conformidad con lo previsto en el parágrafo 1 °  del artículo 260-8 del Estatuto Tributario, en los casos de situación de  controlo grupo empresarial, de acuerdo con los supuestos previstos en los  artículos 260 y 261 del Código de Comercio y en el artículo 28 de la Ley 222 de 1995,  cuando la controlante o matriz o cualquiera de las sociedades o entidades subordinadas  o controladas tenga la obligación de presentar la declaración informativa  individual de que trata el artículo anterior, para efectos de las facultades de  determinación y control previstas en el Estatuto Tributario, la controlante o  matriz deberá presentar una declaración informativa consolidada en la que se  comprendan por tipo de operación la totalidad de las operaciones realizadas por  las subordinadas o controladas con vinculados económicos o partes relacionadas  residentes o domiciliados en el exterior y/o en paraísos fiscales, incluyendo  las operaciones realizadas por las subordinadas o controladas que no se  encuentren obligadas a presentar la declaración informativa individual.    

La obligación de presentar  la declaración informativa consolidada se entiende sin perjuicio de la  obligación que tenga cada una de las subordinadas o controladas de presentar la  declaración informativa individual.    

En los casos de control  conjunto, la obligación de que trata este artículo recae sobre todos los controlantes;  sin embargo, la declaración informativa en la que se consolidan las operaciones  podrá ser presentada por el vinculado que el grupo designe para tales efectos,  caso en el cual se requerirá informar mediante escrito dirigido ala Dirección  de Impuestos y Aduanas Nacionales, sobre tal designación.    

Cuando la controlante o  matriz extranjera tenga en el territorio colombiano una sucursal y una o más  subsidiarias, corresponde a la sucursal cumplir con la obligación de que trata  este artículo.    

Cuando la controlante o  matriz extranjera no tenga sucursal en Colombia, la declaración informativa en  la que se consolidan las operaciones deberá ser presentada a través de la  subordinada con el mayor patrimonio líquido en el país a 31 de diciembre del  respectivo año gravable. En este caso, para efectos de la notificación de las  actuaciones que se derivan de la aplicación del régimen de precios de  transferencia, la controlante o matriz deberá constituir un apoderado, o. en su  defecto la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le notificará por  intermedio del representante legal de cualesquiera de sus subordinadas en  Colombia.    

Parágrafo 1°. En los  supuestos contemplados en los artículos 450 y 452 del Estatuto Tributario, así  como en los casos señalados en los artículos 263 y 264 del Código de Comercio,  en los cuales se configure situación de control o grupo empresarial de  conformidad con lo establecido en los artículos 260 y 261 del Código de  Comercio y en el artículo 28 de la Ley 222 de 1995, se  aplicarán las reglas previstas en el presente artículo.    

Parágrafo 2. Los documentos  soporte de la declaración consolidada deberán conservarse por quien la presente,  y mantenerse a disposición de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales  por un término de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año  gravable siguiente al que corresponden las operaciones objeto de la declaración  informativa.    

Parágrafo 3°. Las  Superintendencias de Sociedades, Bancaria y de Valores o quienes hagan sus  veces, deberán remitir a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales copia  de las resoluciones ejecutoriadas que sean proferidas con posterioridad a la  vigencia de este decreto, mediante las cuales se declaren situaciones de  controlo de grupo empresarial en las que aparezcan vinculados en el exterior. (Nota: Ver Resolución  3915 de 2010.).    

Artículo 4°. Contenido  de la declaración informativa consolidada. En la declaración informativa a  que se refiere el artículo 3° de este decreto deben consolidarse la totalidad  de las operaciones, por tipo de operación, que hayan sido realizadas por las  subordinadas o controladas en el país con los vinculados económicos o partes  relacionadas residentes o domiciliados en el exterior y/o en paraísos fiscales  durante el periodo gravable declarado.    

Esta declaración deberá  contener:    

a) El formulario que para  el efecto señale la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales debidamente  diligenciado;    

b) La información necesaria  para la identificación y ubicación de quien consolida;    

c) La información necesaria  para la identificación y ubicación de los vinculados económicos en Colombia que  celebraron operaciones con vinculados o partes relacionadas domiciliados o  residentes en el exterior y/o en paraísos fiscales;    

d) La consolidación, por  tipo de operación, de la totalidad de las operaciones realizadas por los  vinculados en situación de control o de grupo empresarial en el país con  vinculados económicos o partes relacionadas domiciliados o residentes en el  exterior y/o en paraísos fiscales;    

e) La información necesaria  para la determinación de los supuestos de vinculación económica;    

f) La liquidación de las  sanciones, cuando a ello haya lugar;    

g) La firma de quien cumpla  el deber formal de declarar.    

Parágrafo. La declaración  informativa consolidada deberá ser firmada por:    

a) Quien tenga la  obligación de realizar la consolidación de que trata el presente artículo o por  medio de sus representantes a que hace relación el artículo 572 del Estatuto  Tributario;    

b) Los apoderados generales  y mandatarios especiales de quien tenga la obligación, que no sean abogados a  que hace referencia el artículo 572-1 del Estatuto Tributario, en cuyo caso se  requiere poder otorgado mediante escritura pública.    

Artículo 5°. Tipos de  operación. Se entiende por tipo de operación el conjunto de las operaciones  que realiza el contribuyente mediante actividades que no presentan diferencias  significativas en relación con las funciones efectuadas, los activos utilizados  y los riesgos asumidos por el mismo.    

Deberán declararse por  separado aquellos tipos de operación que se denominen de manera idéntica o  similar pero que al momento de realizarse presenten diferencias significativas  en relación con las funciones efectuadas, los activos utilizados y los riesgos  asumidos, aun cuando se hubieren celebrado con el mismo vinculado económico o  parte relacionada.    

Para este efecto se debe  determinar el monto acumulado en el año gravable de los siguientes tipos de  operación:    

1. OPERACIONES DE INGRESO    

Recibidos o abonados en  cuenta por:    

Netos por venta de  inventarios producidos.    

Netos por venta de  inventarios no producidos.    

Servicios intermedios de la  producción.    

Servicios administrativos.    

Seguros y reaseguros.    

Comisiones.    

Honorarios.    

Regalías.    

Publicidad.    

Asistencia técnica.    

Servicios técnicos.    

Prestación de otros  servicios financieros.    

Prestación de otros  servicios diferentes de los financieros.    

Intereses.    

Arrendamientos.    

Enajenación de acciones.    

Venta de activos fijos.    

Utilidad por operaciones de  futuros distintas de las del sector financiero.    

Otros ingresos.    

2. OPERACIONES DE  EGRESO(COSTOS Y DEDUCCIONES)    

Pago o abono en cuenta por:    

Compra neta de inventarios  para producción.    

Compra neta de inventarios  para distribución.    

Servicios intermedios de la  producción.    

Servicios administrativos.    

Seguros y reaseguros.    

Comisiones.    

Honorarios.    

Regalías.    

Publicidad.    

Asistencia técnica.    

Servicios técnicos.    

Prestación de otros  servicios financieros.    

Prestación de otros  servicios diferentes de los financieros.    

Intereses.    

Arrendamientos.    

Compra de  acciones(inventario).    

Pérdidas por operaciones de  futuros distintas de las del sector financiero.    

Garantías.    

Compra de acciones y  aportes(activo fijo).    

Otras inversiones.    

Compra de activos fijos no  depreciables.    

Compra de activos fijos  depreciables, amortizables, intangibles y agotables.    

Compra de otros activos.    

Otros egresos.    

Unicamente deberá  reflejarse el movimiento y el saldo de las siguientes cuentas de activo y  pasivo, que una vez realizados, se entienden contenidos en los tipos de  operación anteriores, observando en todo caso, su efecto fiscal, entre otros,  en la determinación del patrimonio, en el cálculo de la depreciación,  amortización y agotamiento:    

3. OPERACIONES DE ACTIVO:    

Cuentas por cobrar  clientes.    

Cuentas por cobrar  accionistas y/o socios.    

Otras cuentas por cobrar.    

Acciones y aportes  (activofijo).    

Otras inversiones.    

Inventarios.    

Activos fijos no  depreciables.    

Activos fijos depreciables,  amortizables, intangibles y agotables.    

Otros activos.    

4. OPERACIONES DE PASIVO:    

Cuentas por pagar a  proveedores.    

Cuentas por pagar  accionistas y/o socios.    

Cuentas por pagar al sector  financiero.    

Ingresos recibidos por  anticipado.    

Otros pasivos.    

Artículo 6°. Plazo para  la presentación de las declaraciones informativas .La declaración  informativa individual y/o consolidada de que trata el artículo 260-8 del  Estatuto Tributario se presentará anualmente a más tardar el treinta (30) de  junio del año siguiente al respectivo año gravable, en los lugares, formularios  y demás condiciones que determine el Gobierno Nacional.    

El Director General de  Impuestos y Aduanas Nacionales podrá solicitar la presentación en medio  magnético de la información relativa a las declaraciones informativas, con las  especificaciones técnicas que se requieran.    

CAPITULO III    

Documentación comprobatoria    

Artículo 7°. Contenido  de la documentación comprobatoria. La documentación comprobatoria a que se  refiere el artículo 260-4 del Estatuto Tributario, deberá contener los  estudios, documentos y demás soportes con los cuales el contribuyente demuestre  que sus ingresos, costos, deducciones y sus activos adquiridos en el respectivo  año gravable, relativos a las operaciones celebradas con vinculados económicos  o partes relacionadas domiciliados o residentes en el exterior y/o en paraísos  fiscales, fueron determinados considerando para esas operaciones los precios,  montos de contraprestación o márgenes de utilidad que se hubiesen utilizado  cono entre partes independientes.    

El estudio de precios de  transferencia deberá prepararse en idioma castellano, sin perjuicio de que la  Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales solicite que los documentos  extendidos en idioma distinto se alleguen con su correspondiente traducción  oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un  intérprete oficial, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a su  solicitud.    

Para efectos de la  elaboración de la documentación comprobatoria deberán tenerse en cuenta los  tipos de operación señalados en los numerales 1 y 2 del artículo 5° de este decreto.    

La documentación e  información a conservar, en cuanto sea compatible con el tipo de operación  objeto de análisis y con el método utilizado, será la siguiente:    

A. Información general    

1. En relación con el  contribuyente obligado:    

a) Estructura organizacional  y funcional de la empresa, de sus departamentos y/o divisiones, con la  descripción de las actividades que realizan y su correspondiente organigrama;    

b) Descripción general del  negocio, en el que se incluyan aspectos como: actividad o tipo de negocio,  clases de productos o servicios comercializados, clases de proveedores y  clientes y determinación o políticas comerciales que permitan establecer  condiciones de negociación con diferentes tipos de clientes en relación con  precios, volumen y plazos;    

c) Composición del capital  social y/o composición accionaría que incluya los principales accionistas,  indicando nombre y número de identificación tributaria o fiscal de los socios o  accionistas y su porcentaje de participación en la compañía;    

d) Descripción general de  la industria o sector y ubicación de la empresa en el mismo, señalando aspectos  como situación de competencia, porcentaje de participación en el mercado y  condiciones sociales, económicas, geográficas y políticas que influyan en la  actividad de la empresa, así como la información sobre el marco legal  específico.    

2. En relación con el  vinculado económico o parte relacionada, conforme con lo establecido en el  artículo 260-1 y en el parágrafo 2° del artículo 260-6 del Estatuto Tributario:    

a) Nombre o razón social,  número de identificación tributaria o fiscal, domicilio y/o residencia fiscal;    

b) Descripción del objeto  social y de la actividad o actividades que específicamente desarrolla;    

c) Descripción de las  circunstancias o hechos por los cuales se configura la vinculación económica,  indicando la norma del Estatuto Tributario o del Código de Comercio que la  contempla;    

d) Listado de las  sociedades integrantes de la situación de vinculación, autorizadas a cotizar en  bolsas y mercados de valores, con indicación de la denominación y ubicación de  la entidad que otorgó dicha autorización.    

3. En los casos de  situaciones de control o grupo empresarial, de conformidad con los artículos  260 y 261 del Código de Comercio y el artículo 28 de la Ley 222 de 1995:    

a) Nombre o razón social y  número de identificación tributaria o fiscal, domicilio y/o residencia fiscal  del (los) vinculado(s);    

b) Descripción de la  actividad o actividades que específicamente desarrollan dichos vinculados.    

4. Cualquier otra  información de carácter general que se considere relevante por parte del  contribuyente.    

B. Información  Específica    

1. Descripción detallada de  cada uno de los tipos de operación llevados a cabo en el período gravable  objeto de estudio.    

Deberán analizarse por  separado aquellos tipos de operación que aunque se denominen de manera idéntica  o similar, presenten diferencias significativas en relación con las funciones  efectuadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos, aun cuando se  hubieren celebrado con el mismo vinculado económico o parte relacionada.    

2. Partes intervinientes,  objeto, término de duración y valor de los contratos, acuerdos o convenios  celebrados entre el contribuyente y los vinculados económicos o partes  relacionadas domiciliados o residentes en el exterior y/o en paraísos fiscales.    

Para las operaciones  celebradas con residentes o domiciliados en paraísos fiscales, deberá incluirse  además copia de los documentos que acrediten la efectiva realización de las  operaciones.    

3. Análisis funcional por  cada tipo de operación, teniendo en cuenta para tal efecto lo siguiente:    

a) Realización de una breve  descripción de las funciones llevadas a cabo por las partes, como: diseño,  fabricación, ensamblaje, investigación y desarrollo, servicios,  comercialización, distribución, mercadeo, publicidad, transporte,  financiamiento, gastos de dirección y gestión, entre otras, precisando la  relevancia económica de esas funciones en términos de su frecuencia, naturaleza  y remuneración para las respectivas partes intervinientes en la transacción;    

b) Clasificación de los  activos utilizados en las operaciones objeto de estudio por grupos homogéneos,  según corresponda a la actividad económica de conformidad con el Plan Unico de  Cuentas (PUC), indicando su participación porcentual en el total de activos  asociados a las operaciones yen cada uno de los tipos de operación.    

Esta clasificación deberá  contener la descripción de los activos más representativos involucrados en los  tipos de operación analizados, incluyendo los métodos utilizados en su  depreciación, agotamiento o amortización, costos históricos, ajustes por  inflación y reajustes, año de adquisición, valor de mercado, ubicación y  derechos sobre los mismos. Adicionalmente, en el caso de intangibles, deberá  indicarse la protección y duración de los derechos;    

c) Riesgos inherentes al  tipo de operación, y en particular los riesgos comerciales, financieros y de  pérdidas asociadas a la inversión en propiedad, planta y equipo y a su uso; los  derivados del éxito o fracaso de las inversiones en investigación y desarrollo;  los asociados a la inestabilidad de las tasas de cambio e interés y los riesgos  crediticios. Este análisis debe presentarse para todos los riesgos sean o no  susceptibles de valoración y/o cuantificación contable;    

d) En el caso de las  retribuciones por compensación, la información que describa los pormenores del  tipo de operación y de la evaluación de los beneficios, contraprestación o  costos que cuantifiquen la compensación.    

Para el efecto, existe  compensación cuando en una operación con un vinculado económico o parte  relacionada, se provee un beneficio o contraprestación al vinculado que se  retribuye con otro beneficio o contraprestación por la contraparte.    

4. Información general  sobre las estrategias comerciales: Penetración, ampliación o mantenimiento del  mercado, volumen de operaciones, políticas de créditos, formas de pago, costo  de oportunidad, procesos de calidad, certificaciones nacionales e  internacionales de productos o servicios, contratos de exclusividad y de  garantías, entre otras.    

5. Información de la  industria, sector o actividad económica en la que se desarrolla cada tipo de  operación del contribuyente, y descripción de bienes o servicios sustitutos.    

6. Cambios políticos,  modificaciones normativas u otros factores institucionales que incidan en los  tipos de operación.    

7. Método utilizado por el  contribuyente para la determinación de los precios, montos de contraprestación  o márgenes de utilidad, con indicación del criterio y elementos objetivos  considerados para concluir que el método utilizado es el más apropiado de  acuerdo con las características de los tipos de operación analizados.    

Para determinar que el  método utilizado es el más apropiado, este deberá ser el que mejor refleje la  realidad económica del tipo de operación, ser compatible con la estructura  empresarial y comercial, contar con la mejor cantidad y calidad de información,  contemplar el mayor grado de comparabilidad y requerir el menor nivel de  ajustes.    

8. Selección del indicador  de rentabilidad acorde con el tipo de actividad y demás hechos y  circunstancias, atendiendo a la naturaleza del tipo de operación analizada y la  disponibilidad y calidad de la información obtenida.    

Para tal efecto se deberán  utilizar indicadores de rentabilidad como: margen bruto, margen operacional,  margen sobre costos y gastos, rendimientos sobre activos, retorno sobre  patrimonio y Razón Berry entendida como «Utilidad bruta dividida entre los  gastos de administración más los gastos de comercialización», entre otros.    

9. Documento en el que con  base en el análisis funcional, se compare al contribuyente y sus operaciones  con empresas u operaciones comparables.    

La documentación e  información a conservar por cada tipo de operación o empresa comparable, deberá  tener el nivel de detalle requerido para demostrar la aplicación de los  criterios de comparabilidad de que trata el artículo 260-3 del Estatuto  Tributario, para lo cual se identificará cada uno de los comparables  seleccionados, la metodología utilizada para su determinación, las fuentes de  información de las que se obtuvieron esos comparables y la fecha de consulta a  las mismas, así como, la indicación de los comparables seleccionados que se  desecharon, señalando los motivos que se tuvieron en consideración para ello.    

Para estos efectos, deberán  ser utilizados datos que correspondan al mismo año gravable o que comprendan el  mayor número de meses del mismo período fiscal, o en su defecto de dos años  inmediatamente anteriores, con el fin de determinar, entre otras  circunstancias, el origen de las pérdidas declaradas, el ciclo de vida del  producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida de productos comparables,  las condiciones económicas comparables, los criterios y métodos de distribución  de costos y/o gastos, de conformidad con el manejo técnico contable para la  asignación de los mismos, las cláusulas contractuales y condiciones reales que  operan entre las partes.    

Cuando los ciclos de  negocios o de aceptación comercial de los productos del contribuyente cubran  más de un ejercicio, se podrá tomar en consideración información del  contribuyente y de los tipos de operación comparables correspondientes a dos o  más ejercicios inmediatamente anteriores o posteriores al ejercicio gravable  respectivo.    

10. Descripción de los  ajustes técnicos, económicos o contables realizados a los tipos de operación o  empresas comparables seleccionados, conforme con el método de determinación de  los precios de transferencia utilizado, de conformidad con lo establecido en el  artículo 260-3 del Estatuto Tributario. Deberán allegarse los documentos que  soporten los análisis, fórmulas y cálculos efectuados por el contribuyente para  tal efecto.    

Igualmente y de conformidad  con el método utilizado, se deberá hacer una descripción genérica de las  principales diferencias existentes en las prácticas contables de Colombia y las  de los países en donde se localizan los comparables seleccionados o los  vinculados económicos o partes relacionadas con los cuales se celebraron  operaciones, cuando estas tengan incidencia en los tipos de operación.    

11. Conclusiones detalladas  sobre la conformidad o no de los precios, montos de contraprestación o márgenes  de utilidad de los tipos de operación, con las normas que regulan el régimen de  precios de transferencia.    

12. Cualquier otra  información que se considere relevante por parte del contribuyente, para la  determinación de los precios, montos de contraprestación o márgenes de  utilidad.    

Parágrafo. La determinación  del precio o margen que hubiesen pactado partes independientes en operaciones  comparables de bienes o servicios efectuadas por vinculados económicos o partes  relacionadas, se realizará por tipo de operación, excepto en los casos en los  que las operaciones separadas se encuentren estrechamente ligadas entre sí  osean continuación una de otra, no pudiendo valorarse separadamente, caso en el  cual deberán ser evaluadas conjuntamente y usando el mismo método.    

En aquellos casos en los  que se hayan contratado varios tipos de operación como un todo, cada uno de  ellos debe ser evaluado separadamente, y de esta forma obtener el precio de  transferencia para cada tipo de operación, con el fin de considerar si el  precio de la operación como un todo, sería el que hubiesen pactado partes  independientes.    

C. Información Anexa    

El estudio de precios de  transferencia deberá estar acompañado de la siguiente información:    

1. Estados financieros  comparativos a 31 de diciembre del año en estudio:    

a) Estados financieros de  propósito general básicos: Balance general, Estado de resultados, Estado de  cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situación financiera, Estado  de flujos de efectivo y Estados financieros consolidados cuando la matriz o  controlante se encuentre en Colombia, ajustados por inflación cuando a ello haya  lugar, y preparados con base en los principios de contabilidad generalmente  aceptados en Colombia, con el dictamen y sus notas;    

b) Los siguientes estados  financieros de propósito especial: Balance general, Estado de resultados, de  costos de producción y de costo de ventas para los bienes y servicios,  desagregados o segmentados por tipo de operación y ajustados por inflación  cuando a ello haya lugar.    

2. Copia de los contratos,  acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los vinculados económicos  o partes relacionadas en el exterior y/o en paraísos fiscales, en tanto que los  mismos afecten los tipos de operación objeto de estudio.    

3. En los casos de  situaciones especiales que afecten las operaciones objeto del estudio de  precios de transferencia, deberán allegarse los estudios financieros y de  mercado, presupuestos, proyecciones, reportes financieros por líneas de  productos o segmentos de mercado o negocios que se hubiesen elaborado para el  ejercicio gravable.    

4. Contratos sobre  transferencia de acciones, aumentos o disminuciones de capital, readquisición  de acciones, fusión, escisión y otros cambios societarios relevantes, ocurridos  en el año gravable objeto del estudio de precios de transferencia.    

Artículo  8°. Modificado por el Decreto 1602 de 2012,  artículo 1º. Plazo para la presentación de la  documentación. La documentación comprobatoria deberá  presentarse dentro del año inmediatamente siguiente al año gravable al que  corresponde la información, en las fechas que determine el Gobierno Nacional,  en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos de la  Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y en las condiciones que esta  determine, atendiendo al último dígito del NIT del obligado, sin el dígito de  verificación.    

Para efectos de control de las obligaciones  derivadas de la aplicación del régimen de precios de transferencia, la  documentación a que se refiere el presente artículo deberá conservarse por un  término de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año gravable  siguiente al que corresponden las operaciones que dieron lugar a su  elaboración, expedición o recibo, la documentación comprobatoria y demás  informaciones y pruebas referentes a las operaciones realizadas con vinculados  económicos o partes relacionadas del exterior y/o en paraísos fiscales.    

Parágrafo Transitorio. Por el año gravable  2011, deberán presentar la documentación comprobatoria de que trata el artículo  260-4 del Estatuto Tributario, los contribuyentes que celebren operaciones con  vinculados económicos o partes relacionadas, domiciliados o residentes en el  exterior y/o en paraísos fiscales, en forma virtual a través de los servicios  informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,  atendiendo al último dígito del NIT del declarante, sin el dígito de  verificación, teniendo en cuenta para tal efecto los plazos establecidos a  continuación:    

Si el último digito es                    

Hasta el día   

1                    

3 de septiembre de 2012   

2                    

4 de septiembre de 2012   

3                    

5 de septiembre de 2012   

4                    

6 de septiembre de 2012   

5                    

7 de septiembre de 2012   

6                    

10 de septiembre de 2012   

7                    

11 de septiembre de 2012   

8                    

12 de septiembre de 2012   

9                    

13 de septiembre de 2012   

0                    

14 de septiembre de 2012    

Texto inicial del artículo 8º:  “Plazo para la presentación de la documentación.  La documentación comprobatoria deberá prepararse y estar disponible a más  tardar el 30 de junio del año inmediatamente siguiente al año gravable al que  corresponde la información y ponerse a disposición de la Dirección de Impuestos  y Aduanas Nacionales cuando esta así lo solicite, en un término mínimo de  quince (15) días calendario, contados a partir de la notificación de la  solicitud.    

Para efectos de control de las  obligaciones derivadas de la aplicación del régimen de precios de  transferencia, la documentación a que se refiere el presente artículo deberá  conservarse por un término de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero  del año gravable siguiente al que corresponden las operaciones que dieron lugar  a su elaboración, expedición o recibo, la documentación comprobatoria y demás  informaciones y pruebas referentes a las operaciones realizadas con vinculados  económicos o partes relacionadas del exterior y/o en paraísos fiscales.”. (Nota: Ver Decreto 1849 de 2006,  artículo 5º.).    

Artículo 9°. Rango  intercuartil. Para efectos del ajuste del rango de precios o de márgenes de  utilidad a que hace referencia el parágrafo 2 del artículo 260-2 del Estatuto  tributario, cuando el contribuyente opte por la aplicación del método  estadístico del rango intercuartil deberá aplicar la siguiente metodología:    

a) Ordenar los precios,  montos de contraprestación o márgenes de utilidad en forma ascendente de  acuerdo con su valor;    

b) Asignar a cada uno de  los precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad, un número entero  secuencial, iniciando con la unidad y terminando con el número total de  elementos que integran la muestra;    

c) Obtener la mediana  adicionando la unidad al número total de elementos que integran la muestra de  precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad y dividiendo el  resultado entre dos (2);    

d) Determinar el valor de  la mediana ubicando el precio o margen de utilidad correspondiente al número  entero del resultad o obtenido en el literal anterior.    

Cuando la mediana sea un  número formado por entero y decimales, el valor de la mediana se deberá  determinar de la siguiente manera:    

1. Obtener la diferencia  entre el precio, monto de contraprestación o margen de utilidad a que se  refiere este literal, tomando como referencia el número entero de la mediana  calculada de la forma prevista en el literal c), y el precio o margen de  utilidad inmediato superior, considerando en ambos casos su valor.    

2. Multiplicar el resultado  obtenido en el numeral anterior por el número decimal correspondiente a la  mediana y adicionarle el valor del precio, monto de contraprestación o margen  de utilidad que corresponda al número entero de la mediana prevista en el  literal c);    

e) Obtener el percentil  vigésimo quinto, mediante la suma de la unidad a la mediana y la división del  resultado entre 2. Para efectos de este literal se tomará como mediana el  resultado a que hace referencia el literal c);    

f) Determinar el límite  inferior del rango ubicando el valor del precio, monto de contraprestación o  margen de utilidad correspondiente al número entero secuencial del percentil  vigésimo quinto.    

Cuando el percentil  vigésimo quinto sea un número formado por entero y decimales, el límite  inferior del rango deberá determinarse de la siguiente manera:    

1. Obtener la diferencia  entre el precio, monto de contraprestación o margen de utilidad a que se  refiere este literal, tomando como referencia el número entero del percentil  vigésimo quinto calculado de la forma prevista en el literal e), y el precio o  margen de utilidad inmediato superior, considerando para ambos casos su valor.    

2. Multiplicar el resultado  obtenido en el numeral anterior por el número decimal del percentil vigésimo  quinto y adicionarle el valor del precio, monto de la contraprestación o margen  de utilidad que corresponda al número entero del percentil vigésimo quinto  previsto en el literal e).    

g) Obtener el percentil  septuagésimo quinto, mediante la resta de la unidad a la mediana a que hace  referencia el literal c), sumándole al resultado el percentil vigésimo quinto  obtenido en el literal e);    

h) Determinar el límite  superior del rango ubicando el valor del precio, monto de contraprestación o  margen de utilidad correspondiente al número entero secuencial del percentil  septuagésimo quinto.    

Cuando el percentil  septuagésimo quinto sea un número formado por entero y decimales, el límite  superior del rango deberá determinarse de la siguiente manera:    

1. Obtener la diferencia  entre el precio, monto de contraprestación o margen de utilidad a que se  refiere el primer inciso de este literal, tomando como referencia el número  entero del septuagésimo quinto calculado de la forma prevista en el literal g),  y el precio o margen de utilidad inmediato superior, considerando para ambos  casos su valor.    

2. Multiplicar el resultado  obtenido conforme al numeral anterior por el número decimal del percentil  septuagésimo quinto y adicionarle el valor del precio, monto de  contraprestación o margen de utilidad que corresponda al número entero del  percentil septuagésimo quinto previsto en el literal g). (Nota:  Ver Decreto 1899 de 2005,  artículo 2º.).    

CAPITULO IV    

Acuerdos anticipados de  precios    

Artículo 10. Acuerdo  Anticipado de Precios (APA).Conforme con lo establecido en el artículo260-9  del Estatuto Tributario, se entiende por Acuerdo Anticipado de Precios(APA) el  suscrito entre la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y el  contribuyente que lo solicite, en el que se determina, para efectos del  impuesto sobre la renta y complementarios, un conjunto de criterios y una  metodología para la fijación de los precios, montos de contraprestación o  márgenes de utilidad aplicables durante determinados períodos fiscales a las  operaciones que se realicen con vinculados económicos o partes relacionadas del  exterior.    

Artículo  11. Modificado por el Decreto 1602 de 2012,  artículo 2º. Solicitud de Acuerdo Anticipado de Precios (APA). Los contribuyentes del  impuesto sobre la renta y complementario que realicen operaciones con  vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, podrán solicitar por  escrito a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, la celebración de un  Acuerdo Anticipado de Precios. La solicitud deberá ser suscrita por el  contribuyente que realice las operaciones objeto del mismo y deberá presentarse  ante el Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado.    

La solicitud de un acuerdo Anticipado de  Precios, deberá contener la siguiente información:    

a) Nombre o razón social, número de  identificación tributaria, país de residencia, domicilio y dirección del  contribuyente y del(los) vinculado(s) económico(s) o parte(s) relacionada (s)  del exterior, cubierto(s) por el Acuerdo que se solicita.    

b) Descripción general de la actividad  económica principal y de las actividades accesorias que desarrollan el  solicitante y su(s) vinculado(s) económico(s) domiciliado(s) o residentes(s) en  el exterior con el(los) cual(es) se celebren operaciones que hayan sido  incluidas como objeto del acuerdo. Estructura organizacional nacional e  internacional, composición del capital social y principales acuerdos celebrados  por los vinculados intervinientes en la operación con incidencia en los estados  financieros.    

c) Descripción del contenido del acuerdo que  se pretende formular, relacionando cada uno de los tipos de operación que serán  cubiertos, con indicación de la moneda en que se prevé realizar las  operaciones.    

d) Descripción y justificación de los  supuestos fundamentales del acuerdo, tomando en consideración, y en lo  pertinente al caso específico, entre otras, las siguientes hipótesis  fundamentales:    

1. La Legislación Tributaria Colombiana y las  disposiciones de los convenios internacionales si los hubiere, suscritos por  Colombia con el país o los países en donde el (los) vinculado(s) económico(s) o  parte(s) relacionada(s) tenga(n) residencia o domicilio.    

2. Aranceles, derechos de aduanas,  restricciones a la importación y demás regulaciones gubernamentales en materia  de comercio exterior.    

3. Condiciones económicas, cuota y condiciones  del mercado, volumen de ventas y precio de venta final.    

4. Naturaleza de las funciones, los activos  utilizados y los riesgos incurridos por las empresas que participan en las  operaciones cubiertas por el acuerdo.    

5. Tasa de cambio, tasa de interés y  clasificación crediticia.    

6. Estructura de capital y administración.    

7. Contabilidad financiera y clasificación de  los ingresos, costos y gastos, activos y pasivos.    

8. Las empresas que operarán en países  distintos a Colombia y la forma jurídica que tomarán sus operaciones.    

e) Explicación detallada de la metodología de  precios de transferencia propuesta, ilustrando su aplicación en los tres  últimos ejercicios fiscales. Cuando por razones objetivas comprobables no  exista información histórica para esta aplicación, se deberá presentar la  aplicación de la metodología con base en cifras estimadas, teniendo en cuenta  lo previsto en el literal b) del artículo 7° de este decreto, y particularmente  lo contemplado en los numerales 3), 4), 5), 6) 7), 8), 9) y 10).    

Con la solicitud del Acuerdo Anticipado de  Precios debe allegarse la información relacionada en el artículo 7° de este decreto  y la que se señala a continuación:    

1. Información genérica respecto de este tipo  de acuerdos, convenios o propuestas de valoración aprobadas o en trámite ante  administraciones tributarias de otros Estados.    

2. Identificación genérica de otros tipos de  operación realizados entre las entidades vinculadas o partes relacionadas que  no serán cobijados por el acuerdo, con una breve explicación de los motivos por  los cuales no se incluyen.    

3. Demás información que el contribuyente  considere pertinente.    

Para los documentos extendidos en idioma  distinto del castellano deberá observarse lo señalado en el inciso segundo del  artículo 7° de este decreto.    

Parágrafo. La documentación e  información presentada para la suscripción de los Acuerdos Anticipados de  Precios tendrá efectos únicamente en relación con ese procedimiento y será utilizada  exclusivamente respecto del mismo, salvo cuando el acuerdo sea revocado o  cancelado por incumplimiento.    

Los funcionarios de la Dirección de Impuestos  y Aduanas Nacionales que intervengan en ese procedimiento, deberán guardar la  reserva legal contemplada en el Estatuto Tributario.    

Texto inicial del artículo 11:  “Solicitud de Acuerdo Anticipado de Precios  (APA).Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que  realicen operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas del  exterior, podrán solicitar por escrito dentro de los tres (3) primeros meses  del año gravable a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, la  celebración de un Acuerdo Anticipado de Precios. La solicitud deberá ser  suscrita por el contribuyente que realice las operaciones objeto del mismo y  deberá presentarse ante el Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales o  su delegado.    

La solicitud de un Acuerdo Anticipado de  Precios, deberá contener la siguiente información:    

a) Nombre o razón social, número de  identificación tributaria, país de residencia, domicilio y dirección del  contribuyente y del(los) vinculado(s) económico(s) o parte(s) relacionada(s)  del exterior, cubierto(s) por el Acuerdo que se solicita;    

b) Descripción general de la actividad  económica principal y de las actividades accesorias que desarrollan el  solicitante y su(s) vinculado(s) económico(s) domiciliado(s) o residentes(s) en  el exterior con el(los) cual(es) se celebren operaciones que hayan sido incluidas  como objeto del Acuerdo. Estructura organizacional nacional e internacional,  composición del capital social y principales acuerdos celebrados por los  vinculados intervinientes en la operación con incidencia en los estados  financieros;    

c) Descripción del contenido del Acuerdo  que se pretende formular, relacionando cada uno de los tipos de operación que  serán cubiertos, con indicación de la moneda en que se prevé realizar las  operaciones;    

d) Descripción y justificación de los  supuestos fundamentales del Acuerdo, tomando en consideración, y en lo  pertinente al caso especifico, entre otras, las siguientes hipótesis  fundamentales:    

1. La legislación tributaria colombiana  y las disposiciones de los convenios internacionales si los hubiere, suscritos  por Colombia con el país o los países en donde el (los) vinculado(s)  económico(s) o parte(s) relacionada(s) tenga(n) residencia o domicilio.    

2. Aranceles, derechos de aduanas,  restricciones a la importación y demás regulaciones gubernamentales en materia  de comercio exterior.    

3. Condiciones económicas, cuota y  condiciones del mercado, volumen de ventas y precio de venta final.    

4. Naturaleza de las funciones, los  activos utilizados y los riesgos incurridos por las empresas que participan en  las operaciones cubiertas por el acuerdo.    

5. Tasa de cambio, tasa de interés y  clasificación crediticia.    

6. Estructura de capital y  administración.    

7. Contabilidad financiera y  clasificación de los ingresos, costos y gastos, activos y pasivos.    

8. Las empresas que operarán en países  distintos a Colombia y la forma jurídica que tomarán sus operaciones.    

e) Explicación detallada de la  metodología de precios de transferencia propuesta, ilustrando su aplicación en  los tres últimos ejercicios fiscales. Cuando por razones objetivas comprobables  no exista información histórica para esta aplicación, se deberá presentar la  aplicación de la metodología con base en cifras estimadas, teniendo en cuenta  lo previsto en el literal B) del artículo 7° de este decreto, y particularmente  lo contemplado en los numerales 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10.    

A la solicitud del Acuerdo Anticipado de  Precios deberá anexarse la información relacionada en el artículo7 de este decreto  y la que se señala a continuación:    

a) Información genérica respecto de este  tipo de acuerdos, convenios o propuestas de valoración aprobadas o en trámite  ante administraciones tributarias de otros Estados;    

b) Identificación genérica de otros  tipos de operación realizados entre las entidades vinculadas o partes  relacionadas que no serán cobijados por el acuerdo, con una breve explicación  de los motivos por los cuales no se incluyen.    

Para los documentos extendidos en idioma  distinto del castellano deberá observarse lo señalado en el inciso segundo del  artículo 7° de este decreto.    

Parágrafo. La documentación e  información presentada para la suscripción de los Acuerdos Anticipados de  Precios únicamente tendrá efectos en relación con ese procedimiento y será  exclusivamente utilizada respecto del mismo, salvo cuando el acuerdo sea  revocado o cancelado por incumplimiento.    

Los funcionarios de la Dirección de  Impuestos y Aduanas Nacionales que intervengan en ese procedimiento, deberán  guardar la reserva legal contemplada en el Estatuto Tributario.”.    

Artículo 12. Aceptación  o rechazo de la solicitud de Acuerdo Anticipado de Precios. Presentada la  solicitud de Acuerdo Anticipado de Precios, la Dirección de Impuestos y Aduanas  Nacionales dentro del término de los nueve (9) meses siguientes a que se  refiere el artículo 260-9 del Estatuto Tributario, efectuará los análisis a que  haya lugar y solicitará y recibirá las modificaciones y aclaraciones  pertinentes para aceptar o rechazar dicha solicitud.    

En el evento de que la  solicitud sea rechazada, procederá dentro de los quince (15) días siguientes a  su notificación, el recurso de reposición de que trata el artículo 260-9 del  mismo Estatuto. La Administración Tributaria tendrá un término de dos (2)  meses, contados a partir de su interposición para resolver el recurso.    

Artículo 13. Efectos del  Acuerdo. El Acuerdo Anticipado de Precios podrá surtir efectos en el  período gravable en que se solicite y hasta por los tres (3) períodos gravables  siguientes, según lo convenido entre las partes.    

La Dirección de Impuestos y  Aduanas Nacionales aceptará los valores declarados correspondientes a las  operaciones realizadas entre vinculados económicos o partes relacionadas,  cuando reflejen la realidad económica y la correcta aplicación del Acuerdo.    

Parágrafo. Adicionado por el Decreto 1602 de 2012,  artículo 3º. Los contribuyentes con los cuales la Dirección de Impuestos y  Aduanas Nacionales, celebre un Acuerdo Anticipado de Precios, y mientras el  mismo surta sus efectos, no deberán preparar, por tales operaciones, la  documentación comprobatoria de que trata el artículo 260-4 del Estatuto  Tributario, salvo que la administración le requiera para su presentación, caso  en el cual deberá ser presentada dentro de los dos meses siguientes a su  solicitud so pena de la sanción contemplada en el literal A) del artículo  260-10 del Estatuto Tributario.    

Artículo 14. Contenido  del Acuerdo Anticipado de Precios. El Acuerdo Anticipado de Precios  contendrá como mínimo:    

a) Lugar y fecha de  suscripción;    

b) Identificación del  contribuyente que lo suscribe;    

c) Motivos por los cuales  la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales aprueba la propuesta;    

d) Obligaciones del  solicitante derivadas de la aplicación del Acuerdo;    

e) Los supuestos  fundamentales del Acuerdo que sustentan la metodología aplicada;    

f) Descripción de cada uno  de los tipos de operación a los que se refiere el Acuerdo;    

g) Moneda o monedas en que  se realizan las operaciones;    

h) Metodología adoptada  para la determinación de los precios de transferencia para las operaciones que  cobija;    

i) Períodos gravables en  los que surte efectos el Acuerdo;    

j) Las pautas que permitan  determinar con antelación una divergencia razonable en los supuestos  establecidos;    

k) Causales que dan lugar a  su cancelación o terminación;    

l) Firma de las partes  intervinientes.    

Artículo 15. Modificación  del Acuerdo Anticipado de Precios. Cuando se presenten variaciones  significativas de los supuestos considerados en el momento de la suscripción  del Acuerdo, el mismo podrá ser modificado para adecuarlo a las nuevas  circunstancias, a iniciativa del contribuyente o de la Dirección de Impuestos y  Aduanas Nacionales.    

Se entenderá como  variaciones significativas las derivadas de cualquier hecho o circunstancia que  representen un cambio en los supuestos básicos del Acuerdo y cuyo efecto en los  precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad contradiga los  fundamentos del mismo.    

Parágrafo 1°. La solicitud  de modificación del Acuerdo por iniciativa del contribuyente deberá ser  presentada dentro de los dos (2) meses siguientes a la ocurrencia de los hechos  o circunstancias que dan lugar a la solicitud.    

En la solicitud se deberán  expresar las razones que justifican las variaciones significativas de los  supuestos iniciales y proponer las modificaciones que al tenor de dichas  variaciones resultan procedentes.    

Una vez examinada la  documentación aportada, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de  presentación de la solicitud, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales  podrá mediante resolución motivada:    

a) Aprobar la modificación,  en cuyo caso el Acuerdo modificado surtirá efectos en el periodo gravable en el  cual se solicitó la modificación y hasta la terminación del período de vigencia  del Acuerdo inicial;    

b) Rechazar la solicitud de  modificación, en cuyo caso procederá dentro de los quince (15) días siguientes  a su notificación, el recurso de reposición de que trata el artículo 260-9 del  Estatuto Tributario. La Administración Tributaria tendrá un término de dos (2)  meses contados a partir de su interposición para resolver el recurso.    

Parágrafo 2°. Cuando la  Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales establezca que se han presentado  variaciones significativas en los supuestos considerados al momento de  suscribir el Acuerdo, podrá notificar al contribuyente sobre tal situación. El  contribuyente dispondrá de un (1) mes, contado a partir de la notificación,  para formular una modificación debidamente justificada o exponer y comprobar  las razones que le asisten para considerar que no se han dado las variaciones  sustanciales que ameritan la modificación del Acuerdo Anticipado de Precios.    

Si vencido este plazo el  contribuyente no presenta la correspondiente modificación o no expone por  escrito y comprueba suficientemente las razones para no efectuarla, la  Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales cancelará el Acuerdo mediante  resolución debidamente motivada, dejándolo sin efecto en relación con las  operaciones que se realicen con posterioridad a la misma.    

Artículo 16. Formas  determinación de los Acuerdos Anticipados de Precios. Los Acuerdos  Anticipados de Precios pueden darse por terminados por:    

a)Cancelación por  Incumplimiento. Se presenta cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas  Nacionales establece que el contribuyente ha incumplido alguna de las  condiciones pactadas en el Acuerdo, en cuyo caso lo dejará sin efecto mediante  resolución debidamente motivada, en relación con las operaciones que se  realicen con posterioridad a la misma;    

b)Cancelación por la no  presentación de la solicitud de modificación. Se presenta cuando la  Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales establece que han surgido  variaciones significativas en los supuestos considerados al momento de  suscribir el acuerdo y el contribuyente dentro del término establecido en el  parágrafo 2° del artículo anterior, no presenta la correspondiente solicitud de  modificación al Acuerdo o no expone ni comprueba suficientemente, por escrito  las razones para no efectuar la modificación.    

La Dirección de Impuestos y  Aduanas Nacionales dejará sin efecto el Acuerdo mediante resolución debidamente  motivada, en relación con las operaciones que se realicen con posterioridad a  la misma;    

c) Revocatoria. Se  presenta cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales establece que  durante cualquiera de las etapas de negociación o de suscripción del Acuerdo o  durante la vigencia del mismo, el contribuyente suministró información que no  corresponde con la realidad.    

En este caso, el Acuerdo  quedará sin efecto a partir de la fecha de su suscripción;    

d)Terminación por mutuo  acuerdo. Se presenta en cualquier momento durante el término de vigencia  del Acuerdo, cuando las partes deciden darlo por terminado, de lo cual se  dejará constancia en un Acta, contra la cual no procede recurso alguno.    

Parágrafo. Contra las  resoluciones de que tratan los literales a), b) y c) del presente artículo,  procede dentro de los quince (15)días siguientes a su notificación, el recurso  de reposición consagrado en el artículo 260-9 del Estatuto Tributario. La  Administración Tributaria tendrá un término de dos (2) meses contados a partir  de su interposición para resolver el recurso.    

Artículo 17. Informe  sobre el Cumplimiento de los Términos y Condiciones del Acuerdo. Simultáneamente  con la presentación de la declaración informativa de que trata el artículo  260-8 del Estatuto Tributario, los contribuyentes que hayan celebrado un  Acuerdo Anticipado de Precios con la Dirección de Impuestos y Aduanas  Nacionales, deberán presentar un informe dirigido al Director General de  Impuestos y Aduanas Nacionales, en el que se demuestre la conformidad de sus  precios de transferencia con las condiciones previstas en el Acuerdo. El  informe deberá contener:    

a) Tipos de operación a los  que ha sido aplicado el Acuerdo, que se hayan realizado en el período  impositivo al que se refiere la declaración informativa;    

b) Precios, montos de  contraprestación o márgenes de utilidad a los que se han realizado los tipos de  operación mencionadas en el literal anterior como resultado de la aplicación  del Acuerdo.    

c) Literal derogado por el Decreto 1602 de 2012,  artículo 5º. Tipos  de operación efectuados en el período impositivo similares a aquellos a los que  se refiere la propuesta aprobada pero que no están incluidas en el Acuerdo,  precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad a los que ellos se  hayan realizado y una descripción de las diferencias existentes entre los unos  y los otros.    

Artículo  18. Modificado por el Decreto 1602 de 2012,  artículo 4º. Previsiones. El obligado a  presentar documentación comprobatoria deberá prever con suficiente anticipación  el adecuado funcionamiento de los medios requeridos para asegurar el  cumplimiento de sus obligaciones.    

En ningún caso constituirán causales de  justificación de la extemporaneidad en la presentación de la documentación comprobatoria,  los eventuales daños en su sistema y/o equipos informáticos, falta de conexión,  los daños en el mecanismo de firma con certificado digital, el no agotar los  procedimientos previos a la presentación de la información, como el trámite de  inscripción o actualización en el Registro Único Tributario con las  responsabilidades relacionadas para el cumplimiento de la obligación y  activación del mecanismo de firma digital, la pérdida del archivo de firma u  olvido de la clave secreta del mismo por quienes deben cumplir con la  obligación de informar y declarar en forma virtual o la solicitud de cambio o  asignación de un nuevo mecanismo de firma amparado con certificado digital, con  una antelación inferior a tres días hábiles al vencimiento.    

Parágrafo. Cuando por fuerza mayor no  imputable al obligado, no haya disponibilidad de los servicios informáticos  electrónicos, deberá procederse en la siguiente forma:    

La información, se presentará en forma virtual  a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de  Impuestos y Aduanas Nacionales, haciendo uso del mecanismo de firma digital, al  día siguiente del restablecimiento del servicio electrónico, hasta obtener el  resultado exitoso de este procedimiento.    

El cumplimiento de la obligación de presentar  la documentación comprobatoria supone agotar el procedimiento aquí descrito.    

Texto inicial del artículo  18: “Transitorio. Las  disposiciones referentes a los Acuerdos Anticipados de Precios (APA) contenidas  en este decreto, solo entrarán en vigencia a partir del 1° de enero de 2006.”.    

Artículo 19. Vigencia .El  presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación.    

Publíquese y cúmplase.    

Dado en Bogotá, D. C., a 22  de diciembre de 2004.    

ÁLVARO URIBE VÉLEZ    

El Ministro de Hacienda y  Crédito Público,    

Alberto Carrasquilla Barrera.    

El Ministro de Comercio,  Industria y Turismo,    

               

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